1.2. План счетов бухгалтерского учета в банках

План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Бе­ларусь (далее — План счетов) состоит из десяти классов:

класс 1 «Денежные средства, драгоценные металлы и меж­банковские операции»;

класс 2 «Кредиты и иные активные операции с клиентами»;

класс 3 «Счета по операциям клиентов»;

класс 4 «Ценные бумаги»;

класс 5 «Долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущество»;

класс 6 «Прочие активы и прочие пассивы».

класс 7 «Собственный капитал банка»;

класс 8 «Доходы банка»;

класс 9 «Расходы банка»;

класс 99 «Внебалансовые счета».

Балансовые счета подразделяются на группы счетов:

счета I порядка (классы); счета II порядка (двузначные);

счета III порядка (трехзначные);

счета IV порядка (четырехзначные). Это балансовые счета, на основе которых происходит нумерация лицевых счетов ана­литического учета.

Например, балансовые счета класса 3 «Счета по операциям клиентов» (ЗХХХ). Первая цифра относится к счетам I поряд­ка и указывает на принадлежность к определенному классу Плана счетов. В данном случае — это класс 3.

Счета II порядка — это укрупненные группы счетов, объеди­ненные по экономическим признакам, видам и особенностям учитываемых операций¹. Так, счета II порядка класса 3, пред­назначенные для учета средств клиентов, открываются по ви­дам счетов клиентов: текущие счета (30 «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»), иные счета (31 «Средства на иных счетах клиентов»), депозитные счета (34 «Вклады (депо­зиты) клиентов») и т.д.

На уровне счетов III порядка происходит дальнейшая дета­лизация по частным признакам. Например, 30-я группа счетов объединяет текущие счета клиентов-резидентов (301 «Текущие (расчетные) счета клиентов») и клиентов-нерезидентов (302 «Счета клиентов-нерезидентов»). В 31-ю группу счетов входят счета до востребования, сгруппированные по их целево­му назначению: карт-счета (311 «Карт-счета клиентов средства по операциям с электронными деньгами»); счета для проведе­ния расчетов по доверительному управлению имуществом (312 «Счета клиентов по доверительному управлению имуще­ством»); счета для учета денежных средств, поступающих в ви­де безвозмездной помощи в целях проведения благотворитель­ных акций (313 «Благотворительные счета клиентов») и др.

Счета IV порядка представляют собой балансовые счета, составляющие основу номера лицевого счета аналитического учета (13-значного). Например, 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций», 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», 3112 «Карт-счета коммерческих органи­заций», 3114 «Карт-счета физических лиц» (нумерация лицевых счетов рассматривается в параграфе 1.4).

¹Исключение составляет класс 2, в котором группировка счетов на уров­не II порядка производится по типам контрагентов, на уровне III порядка -по видам кредитных операций.

Внебалансовые счета подразделяются на следующие груп­пы счетов:

счета II порядка (класс 99);

счета III порядка (трехзначные);

счета IV порядка (четырехзначные);

счета V порядка (пятизначные).

Цифры «99» являются отличительным признаком внебалан­совых счетов и указывают на принадлежность счетов, начина­ющихся с этих цифр, к классу «Внебалансовые счета». Счета

III порядка сгруппированы по видам обязательств и требова­ний, ценностей и документов, учитываемых банком за балан­сом. Например, группы счетов 990 «Обязательства и требова­ния по отдельным видам гарантий», 992 «Обязательства и тре­бования по операциям с ценными бумагами». Внутри счетов IV порядка происходит дальнейшая детализация. Так, на сче­тах IV порядка 9901 учитываются обязательства, выданные банком, а на счетах 9903 — требования банка по полученным гарантиям. На уровне счетов V порядка осуществляется деталь­ный учет по видам гарантий: 99012 - обязательства по аккреди­тивам; 99032 — требования банка по аккредитивам; и т.д.

Аналогичный подход к классификации счетов характерен и для остальных групп внебалансовых счетов.

Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядков и внебалансовых счетов III, IV, V поряд­ков. Аналитический учет операций ведется с использованием ба­лансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка.

Балансовые счета располагаются в Плане счетов по степени убывания ликвидности в активе и степени убывания востребо­ванности в пассиве. Кроме того, балансовые счета классифи­цируются по типам контрагентов:

1) банки — Национальный банк Республики Беларусь, цент­ральные (национальные) банки иностранных государств, бан­ки-резиденты, банки-нерезиденты, международные финансо­вые организации¹;

2) небанковские финансовые организации - фондов и валютные биржи, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации, юридические лица, исключительными видами деятельности которых являются дилерская, брокерская деятельность, лизинговые компании и т.д.;

¹ Международный валютный фонд, Международный банк реконструк­ции и развития, Международная финансовая корпорация, Международная ас­социация развития. Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций и т.д.

3) коммерческие организации, за исключением банков и не­банковских финансовых организаций;

4) индивидуальные предприниматели;

5) физические лица;

6) некоммерческие организации;

7) органы государственного управления Республики Беларусь.

Рассмотрим содержание каждого класса Плана счетов.

Класс 1 «Денежные средства, драгоценные металлы и меж­банковские операции» содержит активные и пассивные балан­совые счета. На активных счетах учитываются:

• наличные денежные средства в национальной и ино­странной валютах, находящиеся в операционных кассах бан­ков, обменных пунктах, банкоматах, пунктах инкассации и прочее, денежные средства в пути; дорожные чеки и другие платежные документы в иностранной валюте;

• драгоценные металлы. Наличные драгоценные металлы, являющиеся собственностью банка, хранятся в виде запасов. Драгоценные металлы могут быть размещены банком на кор­респондентских счетах, во вклады (депозиты) в других банках-корреспондентах в безналичном порядке;

• средства, размещенные в Национальном банке Республи­ки Беларусь и центральных (национальных) банках иностран­ных государств. Средства могут быть размещены на коррес­пондентских счетах, на вкладах до востребования и срочных депозитах, в виде обязательных резервов, депонируемых в На­циональном банке;

• средства, размещенные в других банках, как в банках-ре­зидентах, так и в банках-нерезидентах. Средства размещаются на корреспондентских счетах (счета «Ностро»), счетах до вост­ребования, срочных вкладах (депозитах), в виде кредитов дру­гим банкам;

• средства на промежуточных счетах по операциям банка с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками и банковс­кими пластиковыми карточками и другим операциям.

На пассивных счетах учитываются:

• драгоценные металлы, привлеченные на корреспонден­тские счета, во вклады от других банков-корреспондентов;

• средства Национального банка Республики Беларусь, раз­мещенные на вкладных счетах до востребования и срочных

вкладах (депозитах), либо кредиты, полученные от Националь­ного банка (например, ломбардные кредиты, кредиты «овер­найт», для финансирования программ за счет средств между­народных финансовых организаций, и прочие кредиты;

• средства других банков, размещенные на корреспондент­ских счетах (счета «Лоро»), прочих счетах до востребования и срочных вкладах (депозитах), а также полученные от других банков кредиты;

• средства на промежуточных счетах по операциям банка с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками и банковс­кими пластиковым карточками и другим операциям.

Класс 2 «Кредит и иные активные операции с клиентами» предназначен для учета кредитов, предоставленных банком своим клиентам (за исключением других банков). К кредит­ным операциям банка относятся операции по краткосрочному и долгосрочному кредитованию, операции по договорам фак­торинга, лизинга, исполненные обязательства в отношении своих клиентов. Все счета класса 2, за исключением счетов 27-й и 29-й групп, предназначенных для учета резервов по неполу­ченным процентным доходам и резервов на покрытие возмож­ных убытков от просроченной задолженности по кредитам и иным активным операциям с клиентами, активные.

Класс 3 «Счета по операциям клиентов» объединяет все пассивные балансовые счета клиентов банка (за исключением других банков), которые классифицируются по их видам. Так, в отдельные групп счетов сгруппированы текущие (расчет­ные) счета клиентов в том числе клиентов-нерезидентов; иные счета клиентов, включая карт-счета, счета по доверительному управлению, благотворительные счета; счета специального ре­жима, представляющие собой аккредитивы, средства для рас­четов чеками, срочные вклады (депозиты) клиентов; средства республиканского бюджета, местных бюджетов и другие сред­ства. Внутри указанных групп счета классифицируются по це­левому назначению и по типам контрагентов.

Класс 4 «Ценные бумаги» состоит главным образом из сче­тов, предназначенных для учета приобретенных банком цен­ных бумаг. Счета группируются по целям приобретения (для торговли, удерживаемые Д° погашения, имеющиеся в наличии для продажи), а затем по видам ценных бумаг. Это активные счета. В указанные группы входят и пассивные счета по учету резервов на покрытие возможных убытков и резервов по не по лученным процентным доходам. Завершает класс 4 группа пас­сивных счетов, открываемых банком при выпуске долговых обязательств, таких, как векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, облигации и пр.

Класс 5 «Долгосрочные финансовые вложения. Основные средства и прочее имущество» объединяет активные счета, ко­торые классифицируются, прежде всего, в две группы:

• долгосрочные финансовые вложения;

• основные средства и прочее имущество.

К долгосрочным вложениям относятся инвестиции банка в уставные фонды юридических лиц, а также в дочерние органи­зации. Счета сгруппированы по типам контрагентов: банки, небанковские финансовые организации, коммерческие и не­коммерческие организации.

Во вторую группу входят счета по учету основных средств (зданий, сооружений, вычислительной техники, транспортных средств, а также основных средств, сданных и полученных в аренду, лизинг); капитальных вложений банка; товарно-мате­риальных ценностей; имущества, переданного банку в погаше­ние кредитной задолженности.

К пассивным счетам данного класса относятся резервы на покрытие возможных убытков по долгосрочным финансовым вложениям банка, а также амортизация основных средств и прочего имущества.

Класс 6 «Прочие активы и прочие пассивы» включает актив­ные, пассивные и активно-пассивные счета, предназначенные для учета межфилиальных операций, сумм до выяснения, опе­раций по клиринговым счетам, расчетов с прочими дебитора­ми и кредиторами, авансовых и предстоящих доходов и расхо­дов банка, а также валютной позиции банка и переоценки статей баланса.

На межфилиальных счетах отражаются все взаимоотноше­ния головного банка со своими филиалами. К межфилиаль­ным счетам относятся активный субкорреспондентский счет филиала в головном банке и пассивные субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной и иностранной валютах; счета для учета переданных или полученных кредит­ных ресурсов; счета для отражения в учете расчетов по опера­циям с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками и банковскими пластиковыми карточками и др.

Счета по учету расчетов с прочими дебиторами и кредито­рами сгруппированы подходам, например, расчеты по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, с персоналом по оп­лате труда, с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д.

Счета, предусмотренные для учета авансовых доходов и расходов (доходов и расходов будущих периодов) и предстоя­щих доходов и расходов, сгруппированы по видам операций: межбанковским, с клиентами, с ценными бумагами, прочим операциям.

Счета по валютной позиции являются техническими счета­ми, используемыми для учета валютно-обменных операций, пе­реоценки валютных статей баланса, а также для отражения промежуточного реализованного финансового результата от операций с иностранной валютой.

Класс 7 «Собственный капитал банка» объединяет пассив­ные счета для учета уставного фонда, эмиссионных разниц, фондов банка (резервного, фонда развития и прочих фондов), нераспределенной прибыли (убытка), фондов переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустанов­ленного оборудования, ценных бумаг, инструментов хеджиро­вания, а также нереализованной курсовой разницы от пере­оценки иностранной валюты. По своему характеру указанные счета являются пассивными, за исключением счетов по учету прибыли (убытка), фондов переоценки ценных бумаг, инстру­ментов хеджирования и нереализованной курсовой разницы от переоценки иностранной валюты, являющихся активно-пас­сивными. В данной группе счетов содержится и активный счет, предназначенный для учета операций по использованию (распределению) прибыли банка.

Классе 8 «Доходы банка» объединяет пассивные счета для учета доходов банка по их видам: процентных, комиссионных, прочих банковских, операционных, а также доходов, связан­ных с уменьшением резервов, и непредвиденных доходов.

Класс 9 «Расходы банка» содержит активные счета для уче­та расходов банка также по их видам: процентных, комиссион­ных, прочих банковских, операционных, а также отчислений в резервы, непредвиденных доходов и налога на прибыль (доходы).

Завершает план счетов класс 99 «Внебалансовые счета», в ко­тором учитываются все обязательства и требования банка (на­пример, по предоставлению денежных средств, по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой и драгоценными металлами); портфель ценных бумаг банка; различные ценнос­ти и документы, такие, как документы по расчетным операци­ям, бланки строгой отчетности, бланки ценных бумаг и др.

Одним из отличительных признаков действующего Плана счетов является его соответствие международным принципам бухгалтерского учета и сложившейся специфике банковской системы Республики Беларусь. В Плане счетов заложены следу­ющие международные принципы бухгалтерского учета.

1. Непрерывность деятельности. Предполагается, что банк будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, т.е. нет намерений сокращения этой деятельности или ликви­дации банка. В противном случае, как только будет принято решение о частичном или полном прекращении деятельности банка, его активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации.

2. Постоянство правил бухгалтерского учета. Банк должен в течение отчетного года руководствоваться принятой методи­кой бухгалтерского учета (учетной политикой). В случае изме­нения ее в отчетном периоде появившиеся в результате доходы или произведенные расходы должны быть оценены и отраже­ны на отдельных балансовых счетах класса 8 «Доходы банка» или класса 9 «Расходы банка» Плана счетов.

3. Осмотрительность (осторожность). Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете с достаточной степенью осторожности, с тем чтобы реально су­ществующие риски отчетного периода не переносить на следу­ющие периоды. Так, любая активная операция имеет опреде­ленный риск. Поэтому в целях ведения безопасной политики банк должен создавать резервы. Резерв — это признание того, что у банка есть еще возможные потери. В части оценки и уче­та доходов и расходов принцип осторожности предусматрива­ет учет доходов тогда, когда существует уверенность в их по­ступлении, а расходы банка должны отражаться в учете в мо­мент возникновения права на их осуществление. Принцип ос­торожности позволяет банку не преувеличивать свои активы, получать обоснованную (заработанную) прибыль с учетом всех факторов, которые оказали влияние на его деятельность в отчетном периоде.

4. Принцип начисления. В учете должны отражаться доходы и расходы банка, относящиеся исключительно к отчетному пе­риоду, независимо от времени поступления доходов или упла­ты средств, связанных с расходами. Этот принцип позволяет отразить финансовые результаты от совершения операций в те периоды, когда они имели место, а не тогда, когда происходит

движение (получение или выплата) денежных средств. Поэто­му принцип начисления позволяет четко разграничить свои собственные средства по периодам.

5. Преемственность входящего баланса. Остатки на балан­совых и внебалансовых счетах на начало отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка долж­ны осуществляться за счет прибыли (относиться на убытки) от­четного периода. Все платежи в адрес третьих лиц, независимо от источника, являются для банка расходами и должны отра­жаться по счетам класса 9 «Расходы банка» Плана счетов. Рас­ходы банка не могут быть осуществлены путем дебетования счетов, входящих в состав собственного капитала банка (класс 7 «Собственный капитал банка»). Этот принцип имеет важное значение для учредителей банка, так как позволяет им видеть, что происходит с их собственными средствами, а также пра­вильно и оперативно оценивать результаты деятельности бан­ка, отслеживая движение только по счету «Прибыль (убыток) отчетного года».

6. Принцип достоверности. Предусматривает формирова­ние учетной и отчетной информации в соответствии с требова­ниями законодательства.

7. Раздельное отражение активов и пассивов. В международ­ной практике бухгалтерского учета все счета (кроме контокор­рентных) являются исключительно активными или пассивны­ми. В соответствии с этим принципом все статьи активов и пас­сивов должны быть оценены отдельно и отражены в разверну­том виде, т.е. их остатки не должны сальдироваться.

8. Принцип приоритета содержания над формой. В бухгалтер­ском учете операции должны отражаться в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. Так, факторинг, лизинг являются кредитными операциями и показываются в соответствующем классе Плана счетов.

9. Единица измерения. Активы и пассивы должны учиты­ваться по их первоначальной стоимости на момент их призна-нитя в бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

10. Существенность информации. В соответствии с дан­ным принципом информация считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой от­четности.

11. Сопоставимость. Пользователи получают информацию о финансовом положении банка для определения тенденции ее изменения по сравнению с предшествующими или соответ­ствующими отчетными периодами или деятельностью других банков.