10.4. Учет прибыли и ее использования

Для учета конечного финансового результата (балансовой прибыли) коммерческого банка за отчетный период (квартал, год) используются балансовые счета первого порядка 703 “Прибыль” и 704 “Убытки”. Балансовая прибыль определяется коммерческими банками как разница между фактически получаемыми доходами (балансовый счет 701) и расходами (балансовый счет 702). В случае превышения расходов над доходами полученные убытки подлежат отражению на счете 704.

Следует иметь в виду, что прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом в течение текущего календарного финансового года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается за счет различных источников. Распределение прибыли производится в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами банка. Остаток нераспределенной прибыли переносится со счета 70301 “Прибыль отчетного года”, на счет 70302 “Прибыль предшествующих лет”:

Дебет 70301 Прибыль отчетного года;

Кредит 70302 Прибыль предшествующих лет, а сумма непокрытого убытка записью:

Дебет 70402 Убытки предшествующих лет

Кредит 70401 Убытки отчетного года.

Для учета распределения прибыли используются счета 70501 “Использование прибыли отчетного года” и 70502 “Использование прибыли предшествующих лет”.

На счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка (включая платежи за перерасход заработной платы сверх установленной законодательством суммы) и отражаются все платежи из прибыли

(перечисления в специальные фонды, начисление дивидендов и др.).

В конце года должна быть сделана реформация баланса проводкой:

Дебет 70301 Прибыль отчетного года

Кредит 70501 Использование прибыли отчетного года.

Учет использования прибыли

Для отражения расходов коммерческого банка, относимых в соответствии с действующим

законодательством на его чистую прибыль после уплаты налогов, используются следующие балансовые

счета:

70501 Использование прибыли отчетного года

10702 Фонды специального назначения – счет, на котором открываются отдельные лицевые счета по видам фондов (например, фонд производственного развития, фонд социального развития и т.п.).

В основном все расходы банка, проводимые за счет его чистой прибыли, отражаются по дебету счета, как это было показано выше. Режим ведения счета 70501 позволяет использоваться его в основном по следующим направлениям:

1) платежи в бюджет за счет чистой прибыли банка;

2) распределение чистой прибыли банка, оставшейся после уплаты налогов, в том числе по фондам банка (счет 10702), на выплату дивидендов акционерам (пайщикам) банка.

Соответственно по направлениям использования чистой прибыли открываются отдельные лицевые счета.

При начислении налогов, подлежащих уплате, выполняется проводка:

Д 70501 «Использование прибыли отчетного года»

К 60301 «Расчеты по налогам и сборам»

При направлении сумм из полученной прибыли на формирование резервного фонда выполняется проводка:

Д 70501 «Использование прибыли отчетного года»

К 60320 «Расчеты с акционерами и участниками по дивидендам»

Если использование прибыли банком превысило сумму полученной прибыли, то выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 70501 «Использование прибыли текущего года»

По итогам годового собрания акционеров или участников банка отражается использование прибыли на уменьшение прибыли прошлого года:

Д 70801 «Прибыль прошлого года»

К 70501 «Использование прибыли текущего года»

При переносе доходов текущего года на доходы прошлого года на 1 января нового года отражается проводка:

Д 70601 «Доходы»

К 70701 «Доходы прошлого года»

При переносе расходов текущего года на расходы прошлого года выполняется проводка:

Д 70706 «Расходы прошлого года»

К 70606 «Расходы»

Сумма прибыли, определенная по итогам года, для утверждения на собрании акционеров отразится проводкой:

Д 70701 «Доходы прошлого года»

К 70801 «Прибыль прошлого года»

Сумма убытка, определенная по итогам года, отразится проводкой:

Д 70802 «Убыток прошлого года»

К 70706 «Расходы прошлого года»