10.1 Учет доходов банка

С 1 января 2008 г. российские банки должны вести бухгалтерский учет методом начисления. Порядок ведения доходов, расходов и подведения финансовых результатов определен в Приложении 3 к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Впервые в данном Положении дано определение доходов и расходов. Так, доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

- притока активов;

- повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

- увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

- уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Доходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Однако к доходам применяется принцип осторожности. Он говорит о том, что банк при возникновении сомнений должен с большей готовностью признать кредиторскую задолженность, чем доход.

Финансовые активы разделены на пять групп качества. По ссудной и приравненной к ней задолженности процентные доходы признаются по 1-й и 2-й категориям. По 4-й и 5-й категориям начисляемые проценты считаются сомнительными и доходом не могут быть признаны до момента их оплаты. По активам 3-й категории качества банк должен самостоятельно определиться и записать в учетной политике, признает он доход или нет. Следует иметь в виду, что это признание или непризнание относится ко всем активам 3-й категории и не осуществляется на индивидуальной основе.

Совокупность показателей доходов и расходов коммерческого банка образует систему финансовых результатов его деятельности. Доходы кредитных организаций учитываются на следующих пассивных счетах второго порядка:

70601 Доходы

70602 Доходы от переоценки ценных бумаг

70603 Положительная переоценка средств в иностранной валюте

70604 Положительная переоценка драгоценных металлов

70605 Доходы от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора.

По каждому виду доходов на счете 706 “Доходы” открывается соответствующая статья доходов, а по источникам их поступления – лицевые счета в рамках соответствующих счетов второго порядка. Банки самостоятельно определяют номенклатуру статей доходов, исходя из потребностей каждого банка.

Коммерческий банк отражает поступление дохода по проводимым операциям на момент поступления денежных средств за его услуги. В случае когда доход должен быть получен, но по независящим от банка причинам денежные средства ему не поступают, сумма начисленного, но не полученного банком дохода отражается на счетах: 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям; 61304 “Доходы будущих периодов по другим операциям”.

Основные бухгалтерские проводки, отражающие получение дохода.

1) Поступление процентов по ссудам:

Дебет 30102,30110 Корреспондентские счета Расчетные счета клиентов 20202 Касса кредитных организаций, 47427 Требования банка по получению процентов

Кредит 70601 Доходы.

2) Проценты по ссудам начислены, но не взысканы:

Дебет 459 Проценты за кредиты, не оплаченные в срок 318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам

Кредит 47427 Требования банка по получению процентов и 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям.

3) Поступление процентов, ранее отнесенных на счета по учету просроченных доходов:

Дебет 30102,30110 Корреспондентские счета Расчетные счета клиентов 20202 Касса кредитных организаций

Кредит 459 Проценты за кредиты, неоплаченные в срок 318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам

и одновременно:

Дебет 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям

Кредит 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты.

4) Получение платы за обслуживание, комиссии по операциям клиентов и т.п.:

Дебет Расчетные счета клиентов

Кредит 70601 Другие доходы.