10.3. Структурные составляющие доходов и расходов банка

Структурно доходы и расходы подразделяют на:

- полученные (уплаченные) от банковских операций и других сделок;

- операционные;

- прочие.

К банковским относятся такие доходы и расходы, как проценты по привлеченным и размещенным средствам, доходы (включая комиссии) от открытия, ведения и расчетно-кассового обслуживания банковских счетов, за переводы, платежи, операции с банковскими картами и за инкассацию. Кроме того, банковской является операция по купле-продаже иностранной валюты. Фактически это то, что перечислено в Федеральном законе "О банках и банковской деятельности".

К операционным доходам и расходам относят доходы от участия в уставных капиталах других организаций, доходы и расходы по срочным беспоставочным сделкам (вариационная маржа), доходы и расходы от ценных бумаг (кроме процентов и расходов, относимых на стоимость бумаг), доходы и расходы от аренды, а также другие расходы и доходы, помимо банковских.

К операционным относятся также расходы, связанные с формированием резервов на возможные потери, а также доходы, связанные с их восстановлением. Обычно это достаточно большие суммы.

К прочим доходам и расходам банка относят несколько разных видов:

- штрафы, пени, неустойки;

- доходы от безвозмездно полученного имущества;

- возмещение причиненных убытков;

- доходы и расходы прошлых лет.

Доходы и расходы от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг имеют свои особенности. Они формируются при изменении стоимости актива. Переоценка иностранной валюты производится в разрезе каждой из валют. Периодичность переоценки обусловлена периодичностью изменения цен на актив. Так, по иностранным валютам, цены на которые устанавливаются Банком России на ежедневной основе, переоценка производится 5 раз в неделю. Драгоценные металлы переоцениваются исходя из учетных цен, устанавливаемых Банком России. Ценные бумаги переоцениваются исходя из биржевых цен.

Начисление дохода в виде процентов (дисконта) производится на дату, установленную в договоре, а также и по состоянию на последний день месяца. В последнем случае начисление производится в последний рабочий день месяца.

В случае если по финансовому инструменту начисляется и дисконт, и процент, то начисление по срокам происходит в общем порядке, но в учете отражается раздельно: отдельно по дисконту и отдельно по процентам.

Комиссионные доходы признаются на дату, определенную договором без учета категории качества. Для равномерности начислений и при возможности расчета начисление также может производиться и в последний рабочий день месяца.

За такие операционные расходы амортизация начисляется ежемесячно не позднее последнего рабочего дня, а налоги и сборы - в сроки, положенные для их начисления. Штрафы, пени признаются на дату решения суда или на дату их признания.

По получению (оплате), т.е. по кассе или выявлению, признаются такие доходы и расходы от списания активов или обязательств, от оприходования излишков и списания недостач, чрезвычайные расходы (пожары, аварии и т.д.), расходы на благотворительность и некоторые другие.