5.2 Учет собственных долей уставного капитала (акций), выкупленных банком

В процессе деятельности банков иногда возникает необходимость выкупить собственные доли ( акции) у собственников на баланс банка. Для данных операций организуется учет на счете I порядка № 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком». На счетах II порядка открыто 2 счета:

• 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

• 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников

По дебету счета проводятся суммы выкупленных акций, долей участников без изменения величины уставного капитала - в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала; при продажи банком выкупленных акций, долей другим акционерам, участникам – в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, учета кассы (физическим лицам).

В аналогичном учете в акционерных банках ведутся лицевые счета про типам акций, в некоторых банках - один лицевой счет. Учет прав на акции осуществляется на счетах ДЕПО. Акция должна предоставлять права своему владельцу при условии её полной оплаты ([1] ст.34) и регистрации отчета об итогах выпуска данных акций. Следовательно, при заключении договора купли-продажи акций необходимо оговорить условие, что все права по акциям и включение в реестр акционеров будут осуществляться только после регистрации Отчета об итогах выпуска акций. Если акции выпускаются в документной форме, то выдача сертификата на руки владельцу возможна только при регистрации отчета об итогах выпуска.

Документируется выкуп акций следующим образом:

1. договор купли- продажи

2. акт- приема передачи

3. передаточное распоряжение

4. регистрация в реестре акционеров о смене собственника

5. распоряжение ответственного отдела на выполнение бухгалтерских записей.

Выкуп акций может быть произведен по любой цене, согласованной сотороанми сделки : по номиналу, выше номанала, ниже номинала.

При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости банк делает следующие записи:

Дт сч. 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на сумму номинальной стоимости

Дт сч. 70606 "Операционные и разные расходы банка" по статье "Прочие расходы" на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной

Кт сч. сч. 20202, 30102, 40702, денежные счета, расчетного (текущего) счета.

В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка:

Дт сч. 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на сумму номинальной стоимости

Кт сч. сч. 20202, 30102, 40702, расчетного (текущего) счета

Кт сч. 70601 "Операционные и разные доходы банка" по статье "Прочие доходы" на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной.

Одновременно вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по счету 102 "Уставный кпитал" по каждой операции.

Выкупленные банком акции хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету 10501, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.

Последующая перепродажа акций отражается по кредиту счета 10501 и дебету счетов 20202,3010240702, расчетного (текущего) счета. Если разница между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой положительная, на ее сумму дебетуется счет 70606. Если указанная разница отрицательная, то ее величина отражается по кредиту счета 70601.

Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по счету 102 "Уставный капитал" - уточняются акционеры.

Если собственные акции, выкупленные у акционеров, находятся на балансе банка, то эти акции не имеют права голоса и права на получение дивидендов.

При уменьшении уставного капитала банка, при замене одного вида акций на другие, при ликвидации банка его акции аннулируются.

При аннулировании выкупленных банком собственных акций после выполнения всех предусмотренных законодательством процедур делается проводка:

Дт сч.102 "Уставный капитал"

Кт сч. 10502 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".