5.2 Учет операций увеличения и уменьшения уставного капитала

Увеличение уставного капитала в банке в форме общества с ограниченной ответственностью производится в размерах и сроки, установленные собранием участников, согласо протоколу собрания. Источниками увеличения уставного капитала являются:

- средства участников

- собственные средства банка: нераспределенная прибыль прошлых лет, эмиссионный доход, сумма переоценки основных средств, относящаяся к имуществу ранее внесенному в состав уставного капитала банка, начисленные и не выплаченные дивиденды.

Физические лица вносят денежные средства, при этом осуществляются бухгалтерские проводки:

Дт 20202 К 10208

Дт 42301 Кт 10208

Дт 40801 Кт 10208

Юридические лица могут внести оплату только в безналичном порядке и только со своих расчетных счетах

Дт 40602 Кт 10208

Дт 30102 Кт 10208

До момента государственной регистрации оплаченного уставного капитала, сумма оплаченного не является собственными средствами банка, участвующими в расчете экономических нормативов. Поступившие ресурсы, вне зависимости от государственной регистрации могут быть использованы для осуществления банковской деятельности.

При внесении имущества в оплату УК

Дт 604 ( 607) Кт 10208

Порядок оплаты уставного капитала установлен Инструкцией Центрального Банка России «О порядке принятия Банком России решения о государственной регитсрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковский операций» № 135-И от 02.04.2010 года

Вкладом в уставный капитал кредитной организации могут быть:

денежные средства в валюте Российской Федерации;

денежные средства в иностранной валюте;

принадлежащее учредителю кредитной организации на праве собственности здание (помещение), завершенное строительством (в том числе включающее встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация;

принадлежащее учредителю кредитной организации на праве собственности имущество в виде банкоматов и терминалов, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения.

Имущество в неденежной форме, вносимое в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации, должно быть оценено и отражено в балансе кредитной организации в валюте Российской Федерации.

Вклад в уставный капитал кредитной организации не может быть в виде имущества, если право распоряжения этим имуществом ограничено в соответствии с федеральными законами или заключенными ранее договорами.

Акционерный банк формирует уставный капитал путем выпуска акций, порядок нормативного регулирования процесса выпуска акций определен Инструкцией ЦБ № 128-И от 10.03.2006 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской федерации.» Процесс выпуска акций сопровождается оформлением документов с соблюдением процедуры. Последовательность подготовки документов с учетом ограничений, установленных законодательством следующая:

1.Протокол решения собрания акционеров об изменении размера УК акционерного банка. Ограничение: в уставе банке должен быть предусмотрен объем виды количество объявленных акций. Количество привилегированных акций не может составлять более 25% оплаченного УК банка;

1.1.приказ руководителя о назначении комиссии по подготовке проспекта эмиссии и регистрации решения о выпуске акций;

1.2.проспект эмиссии;

1.3.аудиторское заключение;

1.4.регистрации выпуска ЦБ;

1.5.уплата государственной пошлины в размере 0,2 % от номинальной суммы выпуска, но не более 100000 рублей;

2.Открытие накопительного счета в ЦБ;

2.1размещение информации в СМИ о начале выпуска ЦБ;

2.2договоры купли- продажи ценных бумаг;

2.3акты приемки – передачи вне зависимости от формы размещения (документарная или бездокументарная);

2.4государственная регистрация выпуска;

2.5государственная регистрация отчета об итогах выпуска;

3.регистрация изменений в учредительные документы.

Бухгалтерские корреспонденции сопровождающие процесс учета денежных средств и имущества, поступающего в оплату уставного капитала

Дт 20202 Кт 60322 10000

Дт 30208 Кт 30102 10000

Аналитический учет по счету 60322 ведется в по каждому акционеру.

До момента признания выпуска состоявшимся банк не имеет права использовать поступающие денежные средства в оплату акций для своей деятельности. В течение двух операционных дней поступившие денежные средства подлежат перечислению на накопительный счет, открытый в Банке России

Размещение минимального объема 50% размещаемых акций должно быть произведено в срок, закрепленный в проспекте эмиссии. После признания выпуска состоявшимся бухгалтерское оформление:

Дт 30102 Кт 30208 закрытие накопительного счета

Дт 60322 Кт 10207 по номиналу

В период первоначального размещения акции продаются по номиналу или выше номинала. Продажа акций при первичном размещении ниже номинала запрещена. При продаже выше номинала формируется эмиссионный доход, например акция номиналом 1000 ед реализуется за 1400.

Дт 20202 Кт 60322 1400 приняты денежные средства в оплату акций от физического лица

Дт 30208 Кт 30102 1400 перечислены денежные средства на накопительный счет

Дт 30102 Кт 30208 1400

Дт 60322 Кт 10207( 10208) 1000

Дт 60322 Кт 10602 эмиссионный доход

Кроме записей на балансовых счетах формируютя записи на внебалансовых счетах, по которым можно оценить степень оплаты уставного капитала по номинальной оценки, т.е. размер неоплаченной части уставного капитала показывает остаток на счете

Внебалансовый учет:

Дт 90601 Кт 99999 1000

Согласно требований 302-П учет на внебалансовых счетах установливается следующим орбазом:

По дебету счетов проводится неоплаченная сумма уставного капитала: в кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, по счету N 90601 - неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, одновременно с оприходованием в уставный капитал средств, поступивших в период эмиссии акций, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг; в кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, по счету N 90602 - неоплаченная стоимость долей (их частей) объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданной кредитной организации или принятия общим собранием участников кредитной организации решения об увеличении уставного капитала - в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту списывается учитываемая на счете N 90601 стоимость акций (на счете N 90602 - стоимость долей уставного капитала) в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату, в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета акционеров, участников кредитной организации, не полностью оплативших приобретенные акции (доли в уставном капитале).

В кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, лицевые счета акционеров ведутся по видам акций (обыкновенные, привилегированные), а по привилегированным акциям, кроме того, - по типам акций (с определенным размером дивиденда, с неопределенным размером дивиденда, кумулятивные).

В лицевых счетах акционеров, участников кредитной организации указывается количество и неоплаченная часть номинальной стоимости акций (неоплаченная стоимость доли в уставном капитале).

Если акции выпускают в документарной форме, то необходимо организаовать учет бланков собственных ценных бумаг для распространения, котороые учитываются в уловной оценке 1рубль за бланк.

Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг, видов, способа формирования дохода, владельцев ценных.

Для учета уменьшения УК необходимо иметь документы:

1. решение собрания собственников, в котором указана причина уменьшения: добровольное или обязательное уменьшение УК. Обязательное уменьшение осществляется :

-если в балансе банка находятся более одного года невыкупленные акции, тогда на сумму невыкупленных акций банк обязан уменьшить УК;

-если стоимость чистых активов банка меньше фактически оплаченного УК;

2. письменные свидетельстве о факте извещения кредиторов о факте уменьшении уставного капитала.

3. документы о регистрации процедуры уменьшения уставного капитала.