18.3. Виды аудиторского заключения.

Принятый ЦБ стандарт № 1 «О порядке подготовки и представления аудиторского заключения по финансовой отчетности КБ» не используется в настоящее время. Но с точки зрения методического обеспечения подготовки аудиторского заключение раннее действующее правило достаточно полезно, поскольку представляет конкретные требования к мнению аудитора по важным вопросам подготовки аудиторского заключения.

При составлении аудиторского заключения в банковском аудите используются общие подходы.

Существует 5 видов аудиторских заключений:

Безоговорочно - положительное аудиторское заключение – формируется аудиторской организацией при достоверной финансовой отчетности банка, наличии положительных тенденций по всем финансовым результатам деятельности банка и отсутствия рисков непрерывности деятельности.

Модифицированное аудиторское заключение:

Данный вид заключения готовится при наличии обстоятельств, существенно влияющих на показатели отчетности, о которых аудитор извещает пользователей отчетности. Все обстоятельства включаются в аудиторское заключение. Обстоятельства, модифицирующие аудиторское заключение. Например, по качественному признаку:

«В результате проведенного аудита выявлено, что система внутреннего контроля недостаточно эффективно функционирует в отношении организации налогового учет».

По количественному признаку.

«Показатель отчетность чистая прибыль составляет 560000 вместо 600000»

Модифицированное аудиторское заключение будет подготовлено в случаях, если имеются не подтвержденные входящие остатки финансовой отчетности. Например, банк начал деятельность 10 сентября. До 01.01. осуществлялась только организационная деятельность и аудит не проводился. При проведении аудита за полный календарный год будет подготовлено только модифицированное заключение, поскольку начальные остатки не подтверждались аудиторской организацией. По законодательству РФ отсутствие неподверженных остатков в РФ в банковской сфере исключается.

Модифицированное заключение с оговоркой составляется в случае:

- если имеется сомнения в возможности осуществления деятельности банка в течение ближайших 12месяцев после даты отчетности

- если имеются обстоятельства, свидетельствующие о прекращении (даже частичном) банковской деятельности (например, закрытие филиала, прекращение деятельности на ОРЦБ).

- если имеются условные факты деятельности банка, наступление которых произойдет в году, следующим за отчетным и могущих оказать существенное влияние на финансовый результат

Отрицательное аудиторское заключение - формируется если банком используются недопустимые методы ведения учета и формирование отчетности производилось с нарушением правил формирования отчетности, о которых руководство банка, ответственное за составление отчетности извещено. При этом разногласия между руководством банка и аудитором в отношении в отношении возможности применения таких способов организации учета.

Отказ от выражения мнения аудитора- отказ формируется при отсутствии у аудитора основания для формирования мнения по отдельным статьям отчетности. В тех случаях. Когда аудитор не получил возможности собрать и проанализировать надлежащие аудиторские доказательства, имело место ограничения доступа к информационным источникам аудита.

Для банков, осуществляющих деятельность в соответствии с действующей лицензией в настоящее время подготовка аудиторских заключений двух последних видов будет означать, фактически, приостановление действие лицензии, поскольку Центральный Банк России обязан это осуществить в рамках пруденциального надзора в соответствии со своими функциями.