29. Налоги и налоговые отношения в античную эпоху. Специфика налогообложения в античном полисе. Налоговая система Древнего Рима.

Первые налоговые системы сформировались еще в цивилиза­циях Древнего Востока. В Древнем Египте земледельцы передава­ли в «царские житницы» не часть урожая, а весь урожай! Впослед­ствии из этих государственных запасов им выдавалось 70 % на те­кущие нужды и для предстоящего сева. Таким образом, в распоряжении государства оставалось около 30 % урожая, который шел на содержание двора фараона, чиновников и армии.

В Месопотамии подати населения ограничивались лишь 10 % урожая, но и они выполнялись не всегда, что увеличивало подат­ную задолженность. Как средство борьбы с недоимками и непла­тельщиками практиковалась продажа должников в рабство. Но в больших размерах она могла лишить царя подданных. Поэтому, начиная с правления вавилонского царя Хаммурапи (1728 - 1686 г. до н.э.), вошло в обычай при вступлении на престол прощать дол­ги. Неизвестно, распространялась ли эта норма на долги храмам и частным лицам. Опыт древневосточных обществ оказал влияние на становление и развитие налоговых отношений в античном мире. Классические античные представления о налогообложении не предполагали личных налогов на свободных граждан полиса. На­логовые поступления обеспечивались за счет косвенных налогов (чаще всего таможенных пошлин) и податей с побежденных наро­дов. Лишь постепенно появились прямые налоги, которые перво­начально были налогами с имущества, недвижимости.

В Древней Греции одно из первых упоминаний налогов отно­сится к VII в. до н.э. и связано с Коринфом - богатым дорийским городом на Истмийском перешейке, где пересекались важные тор­говые пути. Правивший городом знатный род Бакхиадов (числен­ностью более 200 человек, «отдававших женщин в своем кругу») извлекал доходы из налогов и пошлин от гавани. Захвативший власть в Коринфе тиран Периандр (627 - 587 г. до н.э.), благодаря росту объема портовых сборов смог отказаться от других налогов, что способствовало его популярности в родном полисе. Афины первоначально не могли похвастаться высокими торговыми обо­ротами. Поэтому афинский тиран Писистоат (около 600 - 528 г. до н.э.) установил прямой земельный налог в 10 %. Сыновья тирана снизили этот налог до 5 %, что стало возможным благодаря разра­боткам серебряных рудников и конфискации имущества полити­ческих противников.

В V в. до н.э. освободившиеся от тиранов и победившие в Гре­ко-персидских войнах демократические Афины покрывали свои расходы за счет эксплуатации рудников и взносов членов морского союза. Часть расходов перекладывалась на плечи богатых граждан посредством литургий. Греческая литургия -«leiturgia» -первона­чально представляла собой денежную повинность богатых граж­дан в пользу полиса: снаряжение военных кораблей, оплата хора на праздниках Диониса, содержание в течение года гимнасия и т. п. Согласно афинским законам Солона 594 г. до н.э. литургии рас­сматривались как почетная обязанность богатых граждан полиса -«пентакосиомедимнов» (греческое «500 медимнов [зерна]»), вхо­дивших на основе имущественного ценза в первую группу граж­дан. Позднее литургии накладывались и на метеков - свободных не граждан В эллинистическом Египте условия выплаты литур­гий были настолько тяжелыми, что многие предпочитали бегство из полисов. В Риме литургии соответствовала «мунера», от латин­ского «sg. munus» (служба, должность, поручение). Это были по­винности и обязанности, налагаемые государством на граждан. Сюда включались занятие определенных должностей, уплата на­логов, муниципальные повинности: предоставление для армии вьючных животных, поставки зерна, ремонт дорог и мостов. Часть таких повинностей налагалась на определенный срок, другие были постоянными Литургии и мунера привели к разорению многих состоятельных граждан и бегству горожан из городов: греческих полисов и римских муниципиев.

В чрезвычайных военных обстоятельствах полис накладывал на своих граждан особый налог - «эйсфору», размер которого не был постоянным, а выплата, чаще всего, была единовременной.

Завоевания Александра Македонского стимулировали разви­тие налоговой системы в Греции и возникших эллинистических царствах Македонии, Египте, Сирии, Пергаме, Вифинии, Понте, Греко-Бактрии. В первую очередь речь шла о налогообложении всего свободного населения как «эллинов», так и «варваров».

Римское название налогов — «vectigalia». Римские граждане, жившие в Италии со 167 г. до н.э., были освобождены от уплаты прямых налогов. Поэтому вся тяжесть римской налоговой системы первоначально лежала на провинциях. Самый известный из этих налогов - сбор в пользу Рима десятой части урожая. Освобожде­ние рабов, работорговля и все формы наследования облагались налогом. Завоеванная римлянами и превращенная в провинцию Македония платила подать в 100 талантов.

Нерон в 58 г. издал эдикт, согласно которому публично долж­ны были быть выставлены постановления относительно каждого налога. Жалобы на откупщиков должны иметь преимущественное рассмотрение. Для солдат устанавливалась беспошлинность, за исключением тех случаев, когда они сами начинали торговлю. При­чина - частые жалобы населения на притеснения откупщиков. Не­рон даже подумывал, согласно римскому историку Тациту, отме­нить косвенные налоги, но сенаторы отговорили, предрекая резкое уменьшение доходов казны.

Откуп налогов и государственных земель - провинций - был чрезвычайно выгодным предприятием в Древнем Риме. Взимание налогов в Римской республике находилось в руках частных откуп­щиков - «публиканов» из сословия всадников, которые объединя­лись в откупные товарищества, если сумма налога превышала фи­нансовые размеры одного откупщика. «Публиканы», выигравшие право сбора налога или всех налогов с определенной провинции на аукционе, вносили в государственную казну твердо установлен­ную сумму налога, а затем собирали налоги в провинции. Злоупот­ребления в сфере налоговых откупов были столь частыми, что со 149 г. до н.э. в Риме существовала постоянная судебная палата, ко­торая рассматривала т.н. «процессы о деньгах» - иски по отноше­нию к незаконно обогатившимся наместникам и откупщикам с обя­зательным взысканием незаконно нажитых средств. Благодаря 7 судебным речам Цицерона нам хорошо известен подобный про­цесс в отношении наместника Сицилии в 73 - 71 г. до н.э. Гая Вер-реса (t 42 г. до н.э.), который был приговорен к ссылке и возмеще­нию ущерба на сумму в 40 млн. сестерциев!

Закон 218 г. до н.э. запрещал сенаторам участвовать в торго­вых операциях, к которым приравнивались и все операции с день­гами. Поэтому высшее римское сословие помещало свои средства в виде паев в откупные товарищества во главе с «публиканами» из сословия всадников. Не брезговали откупщики и средствами мел­ких пайщиков. Это делало сбор налогов в римских провинциях поистине «всенародным» делом, а судебные процессы над «зар­вавшимися» откупщиками были чаще всего сведением счетов с конкурирующим кланом «публиканов» или политической акцией для успокоения провинций.

В императорскую эпоху было введено государственное управ­ление финансами, что несколько улучшило положение провинций. Императорские прокураторы руководили налоговой системой в про­винциях и, в известной степени, надзирали за наместниками. Про­кураторы не имели права вводить новые налоги и должны были от­правлять финансовые отчеты в Рим, где на их основе составлялись доклады для императора и принимались решения. В результате по­ложение населения провинций при императорах улучшилось.

Пошлины на морскую торговлю являются старейшими кос­венными налогами, известными уже во времена Гомера (VIII в. до н.э.). Особенно широкое распространение взимание пошлин полу­чило в афинском порту Пирее с V в. до н.э. В эллинистических государствах пошлины составляли важную статью государствен­ных доходов, В Египте при македонской династии Птолемеев они доходили до 50 % стоимости товаров. После римского завоевания в Египте и Сирии торговые пошлины снизились до 25 %, а в пери­од поздней империи — до 12,5 %. При этом на большей части Рим­ской империи они составляли 2 - 2,5 %. Это является свидетель­ством развития торговли и товарно-денежных отношений преиму­щественно в восточных провинциях Римской империи: Сирии, Палестине, Египте. Эти земли и в средние века, уже под арабской властью и новым названием Левант, унаследуют все преимущества своего транзитного положения в мировой торговле.

Римляне взимали пошлины при пересечении государственной границы, таможенные границы были установлены между некото­рыми провинциями Некоторые города также обладали правом взи­мать ввозные и вывозные пошлины. Взимание пошлин отдавалось на откуп частным лицам.

Подробно о налогах в Римской империи нам известно по со­хранившимся документам египетских откупщиков, Взимались сле­дующие налоги: банный сбор, налог с ткачей, за торговлю рыбой, с проституции, на речную охрану, портовый сбор, свиной налог, налог на виноградники, финиковые плантации, с красильщиков, с парикмахеров, за пастбища, за домостроительство, подушный на­лог, земельная подать.

Основным провинциальным налогом была «annona» (от лат. «annus» — год)- единый нормативный налог, который учитывал качество земли и количество занятой рабочей силы и взимался на­турой. Причем налоговые выплаты на каждый год были фиксиро­ванными и установленными на 15 лет вперед. «Annona civica» со­бирался для обеспечения Рима, а в поздней античности и Константинополя продовольствием. В Риме в середине I в. до н.э. 320тыс. обнищавших римских граждан, «пролетариев» пользовались пра­вом на бесплатное получение хлеба и продовольствия. «Annona militaris» шел на обеспечение армии и чиновников, определенной провинции.

Немецкий исследователь Вилькен насчитал 213 разных ста­тей налогов, существовавших в Римском Египте и, надо полагать, распространявшихся в той или иной степени на всю территорию империи. Назначение не всех из них нам известно. Точно установ­лено 86 налогов:

1) сбор на содержание надзора за рынком;

2. портовые сборы при погрузке и разгрузке;

3. дорожная пошлина;

4. за закрепление сделки - 4 %;

2. за ярлык на ослов - 8 драхм за каждого осла в год («diploma onon»);

2. налог на наследство;

3. прибавки при некоторых сделках с фиском - 1/100 или 1/60;

2. за обмен и размен денег, как прибавка к причитающейся сумме («kollybos»);

2. за ярлык на верблюдов;

10. сбор при уплате налога за выписку квитанции, за прикла­дывание печати и т.п.;

10. сбор с мелкого скота;

11. налог за владение рабами (с головы);

12. сбор со свиней;

14. сбор с быков;

15. сбор с верблюдов;

16. налог на виноградники;

17. аннона- налог сверх налога земельного, и на урожай, в продовольственный фонд столицы;

18. земельный налог;

19. специальный налог на масличные плантации;

20. специальный налог на огороды;

21. налог на вино, взимаемый с производителей взамен сдачи вина натурой;

22. налог на пшеницу, также взамен сдачи натурой;

23. налог на огурцы;

24. сбор с финиковых плантаций;

25. сбор с квартирной платы, взимаемой домовладельцем;

26. сбор с рыботорговцев;

27. сбор с ломовиков;

28. сбор с банщиков;

29) бор с красильщиков;

30. сбор с ткачей;

31. сбор с ковровых мастеров;

32. сбор с проституток;

33. сбор с портных;

34. сбор с валяльщиков сукна;

35. сбор с парикмахеров;

36) сбор с лодочников;

37) сбор с корабельных плотников;

38. сбор со строителей;

39. сбор с погонщиков ослов;

40. сбор с носильщиков;

41. сбор с ремесленников;

42. сбор с торговцев платьем;

43. сбор со старьевщиков;

44. сбор с зеленщиков;

45. сбор с торговцев маслом;

46. сбор с колбасников;

47)сбор с менял;

48. подушная подать (ее размер в разных районах и в разное время колебался от 10 до 24 драхм);

49. налог на доход от фиников;

50. налог на доход с земли под постройкой (налог на ренту);

51. сбор на воздвижение статуй;

52. сбор на содержание неимущих сограждан;

53. сбор в пользу имперского сановника, ведавшего импера­торской охотой;

54. сбор на содержание бань;

55. сбор на содержание и ремонт каналов;

56. сбор на охотничьи копья;

57. денежный сбор взамен трудовой повинности по очистке каналов:

58. сбор на содержание именитого гостя;

59. сбор на содержание яхты претора;

60. сбор на содержание речной стражи;

61. сбор на содержание домовой тюрьмы при конторе откупщика для недоимщиков:

62. сбор на содержание гарнизона;

63. сбор на содержание сторожевых вышек;

64. сбор на содержание откупщика или правительственного чиновника по сбору хлебного (натурального) налога - «annona»;

66. сбор на содержание пристани сторожевого судна; сбор на золотой венок в качестве выражения вернопод­даннических чувств представителю высшей власти;

67. сбор на жалование сторожам;

68. сбор на поддержание и ремонт плотин;

69. сбор на содержание статистиков и счетчиков по исчисле­нию налогов;

70. сбор на канцелярские принадлежности для правитель­ственных учреждений;

71. сбор на содержание настоятеля храма;

72) сбор на устройство зрелищ и религиозных процессий;

73. сбор на содержание начальника района;

74. сбор на содержание сборщиков налогов;

75. сбор на благотворительность;

76. сбор на папирус для канцелярии;

77. сбор (нотариальный) за аренду;

78. налог на торговый оборот;

79. налог на поташ и мыло;

80. налог на предметы роскоши;

81. налог при отпуске на волю рабов;

82. пошлины ввозные и вывозные;

83. пошлины на пропуск в ворота;

84. внутренние пошлины с вина, масла, тканей;

85. сбор за выпас скота;

86. квартирный налог.

Очевидно, что значительную часть римских налогов состав­ляли лицензии за право заниматься определенного рода хозяйствен­ной деятельностью, а также прямые налоги на разного рода иму­щество. Далеко не все эти налоги взимались с каждого налогопла­тельщика. Централизация государственной власти в рамках Римской империи повысила эффективность налоговой системы, но открыла дорогу для злоупотреблений ничем неограниченных и мо­рально неустойчивых императоров.

По словам римских историков, император Калигула (37 - 41) истратил все состояние своего предшественника Тиберия - 2 млрд. 700 млн. сестерциев меньше чем за год. По сведениям греческого историка Диона эта сумма была еще большей - 3 млрд. 300 млн. сестерциев. Растратив императорскую казну, Калигула озаботился поиском новых источников доходов. При этом Калигула отказался от откупщиков и осуществлял сбор налогов напрямую - через пре­торианских центурионов и трибунов. За все съестное взималась пошлина, со всякого судебного разбирательства - 40-я часть спорной суммы (поэтому тех, кто договаривался полюбовно, наказыва­ли как неплательщиков). С носильщиков брали 8-ую часть дневно­го заработка, с проститутки - ежедневно цену одного сношения (причем этому налогу подлежали и те, кто занимался этим ремес­лом в прошлом, по-видимому, чтобы не смогли оставить свою про­фессию, столь прибыльную для казны).

Новые налоги Калигулы были объявлены устно, но не выве­шены. Отсюда законы часто нарушались, а нарушители штрафова­лись, что увеличивало доходы императора. Когда под давлением масс их все-таки написали, то сделали это очень мелкими буквами и вывесили в таком месте, чтобы никто не мог списать. Убийство Калигулы заговорщиками было встречено населением с энтузиаз­мом, который во многом объяснялся эксцентрической налоговой политикой императора.

В 212 г. император Каракалла уравнял свободное население провинций с римскими гражданами. С этого момента традицион­ное деление на жителей Италии, императорских и сенатских про­винций потеряло смысл. Налоговая система была распространена на все население Римской империи. На рубеже III - IV в. в связи с кризисом товарно-денежных отношений и натурализацией хозяй­ства прошла реформа системы налогообложения. Вместо денеж­ных налогов вводились натуральные подати, которыми облагались все «головы» — мужчины работники в возрасте от 12 до 65 лет (с женщин налог исчислялся в половинном размере), а также налог с земли в зависимости от ее плодородия. Для определения этих па­раметров, начиная с 297 г. каждые 5 лет, а с 312 г. - каждые 15 лет проводились переписи имущества и населения, сведения о кото­рых заносились в кадастры.

Римская налоговая система была столь обременительной, что варвары без проблем находили поддержку у местной бедноты, сто­ило лишь им уничтожить римские налоговые кадастры Так посту­пил около 442 г, н.э. в завоеванной Северной Африке король ванда­лов Гейзерих Впрочем, вскоре вандалы воссоздали некоторое по­добие римского фиска. Хотя размеры налогов заметно упали, а сами вандалы и их союзники аланы налогов не платили.

Говоря о римской и «варварской» (скопированной с Римской империи) системы сбора налогов, необходимо помнить, что она проводилась достаточно несовершенным аппаратом. В Риме этим процессом ведали выборные муниципальные власти (городские), которые отвечали за поступление определенного количества налогов своим состоянием. Поэтому «магистраты» часто рисковали быть либо разоренными (их деятельность не оплачивалась, т.к. считалась почетной), либо впасть в немилость соседки и земляков По­пытки уклониться от исполнения государственной службы с нулись законом 326 г., сделавшим муниципальные должности для зажиточных горожан обязательными и наследственными. Поэтоmy усиленный натурализацией хозяйства начался отток населения из городов в сельскую местность, где населенные пункты не обладали правами самоуправления.