30. Натурализация налоговых отношений в средние века. Средневековое понимание сущности и налогообложения.

Средневековая налоговая система сформировалась в услови­ях типичного традиционного общества: аграрного, технологически отсталого общества с низким уровнем товарно-денежных отно­шений и социальной мобильности. Объектом налогообложения выступала земля, а субъектом налогообложения - крепостной крестьянин, который обладал правами на держание части этой земли. В условиях отсутствия государства власть персонифицирова­лась в знатных крупных землевладельцах: герцогах, графах, баро­нах. Посредством системы феодальной иерархии, на вершине ко­торой находились император и короли, а у подножия «однощитные рыцари», происходил сбор и перераспределение налогов, точнее оброка и повинностей, отработок.

Владение землей давало право ренты (от латинского «reddita» -возвращенная) - постоянный доход, получаемой собственником земли, не связанный с предпринимательской деяятельностью, а так­же часть производимого крестьянами прибавочного продукта, ко­торый присваивался землевладельцем. Таким образом, рента выс­тупала аналогом налога. Хотя первым настоящим налогом средне­векового общества была церковная десятина -десятая часть дохода (урожая, денежной прибыли и т.п.), взимавшаяся в пользу церкви. Впервые десятина была установлена Маконским со5ором в 585 г. В 779 г. Карл Великий сделал десятину обязательной для всего на­селения Франкского королевства. Последующие завоевания Карла Великого в начале IX в. распространили десятину навею Запад­ную и Центральную Европу. Как правило, в рамках десятины вы­деляли три налога:

- «большую десятину» — бралась с урожая зерна и виноград­ников;

- «малую десятину» - с огородных и технических культур;

• «десятину крови» - со скота и продуктов скотоводства.

Средневековая феодальная рента выступала в трех формах:

• барщина или отработочная рента;

• натуральная рента или оброк продуктами и изделиями крес­тьянского хозяйства;

• денежная рента или ценз.

Первоначально рента взималась в форме оброка или дани про­дуктами и изделиями зависимого населения. Барщина или отработоч­ная рента представляла собой бесплатный принудительный труд фео­дально-зависимого крестьянства, работавшего с собственным инвен­тарем в хозяйстве феодала. В Западной Европе барщина достигла расцвета в XI -XIII в. Размер барщины определялся правовым стату­сом крестьянина и размером его держания -собственно крестьянско­го надела. Полнонадельный крестьянин-серв работал на барщине 4 дня в неделю, а держатель половины надела—2 дня. Для вилланов эти нормы были в два раза меньше. В XIV - XV в. в Западной Европе барщина трансформировалась в денежную ренту. Например, уже в 1279 г. в Букингемшире в Англии три четверти феодальной ренты со­ставлял денежный оброк и лишь одну четверть натуральный.

Различие статуса «налогоплательщиков» определялось их пра­вовым положением. Вилланы (от латинского «villa»- поместье, усадьба) были лично свободными, но поземельно-зависимыми кре­стьянами. Они выплачивали сеньору натуральную и/или денежную ренту и несли барщину (меньшую, чем сервы) за пользование зем­лей. После необходимых расчетов виллан имел право перейти в другую вотчину или феод. Сервы (от латинского «servus» - раб) -лично зависимые крестьяне, находившиеся в судебной власти си­ньора и не имеющие права покинуть феод или домен.

Сервы платили синьору следующие налоги:

1. «Шеваж» - ежегодная подушная подать.

1. «Формальяж»- брачный побор, ограничивающий свободу брака и взимавшийся за вступление в брак со свободным лицом либо с сервом из другого феода, в монастырских владениях «формальяж» составлял 2 денье, в светских феодах он был намного выше.

2. «Право «Мертвой руки» - пошлины, ограничивающие сво­боду наследования и требующие уплаты определенного взноса, как правило, в виде лучшей головы скота за право крестьянина всту­пить в права наследования.

3. «Талья» (taille) - произвольный налог, который позволял си­ньору требовать от серва неограниченных повинностей и платежей.

Помимо этого на серва как держателя земельного надела на­лагались барщина или оброк, подобные тем, что выполнялись вил­ланами. Сервы обязаны были вести свои тяжбы только в поместном суде синьора, за что с них взимались судебные пошлины и штрафы, и выплачивать синьору различные пошлины: рыночные, мостовые, паромные и др. Сервы работали над укреплением зам­ков и несли повинности содержания сеньора (droit de gite).

Право феодалов - синьоров, на налоги и отработки в свою пользу было связано с т.н. «банном» или «баналитетом» - правом главы государства осуществлять судебную, военную и экономичес­кую власть. В последнем случае речь шла о баналитетных мельни­це, таверне, печи, куда обязанные пользоваться ими крестьяне вно­сили свою муку и свой хлеб. В условиях феодального общества «баналитет» перешел от королевской власти ко всем представите­лям феодального сословия - сеньорам, обладавшими собственны­ми вассалами. Это потребовало перераспределения национально­го продукта в пользу синьоров.

В XIII -XIV в. в Западной Европе начинается процесс выкупа сервов на волю и перевод крестьян на денежную ренту или ценз (от латинского «census» - податная перепись имущества). Факти­чески сервы и вилланы сливаются в одно сельское сословие, име­нуемое в правовых актах «цензитариями» - держателями «цензи-вы» - земельного надела за пользование которым ежегодно выпла­чивалась денежная рента или ценз.

По словам Ж. Ле Гоффа: «Феодальная система - это, в сущнос­ти, присвоение синьориальным классом- церковным и светским -всего сельского прибавочного продукта, обеспеченного трудом крес­тьянской массы. Эта эксплуатация осуществляется в условиях, кото­рые лишают крестьян возможности участвовать в экономическом про­грессе...» Безусловно, в течение всего средневековья сохранялось сво­бодное крестьянство - владельцы аллодов и фригольдеры, но в идеале средневековое общество требовало повсеместной феодализации. «Нет земли без сеньора», - утверждали французские юристы.

Только таким образом средневековое общество могло обеспечить обороноспособность. Как отметил Анри Пиренн: «Так как светские сеньоры обязаны были давать феоды своим рыцарям, то доходы с их наследственных владений уменьшались с каждым новым царствова­нием. Действительно, феодальное держание было бесплодным земель­ным держанием. Вытекавшая из него военная служба заменяла все другие повинности, и хотя с каждым аллодом, превращавшимся в феод, к армии сюзерена прибавлялся лишний воин, однако его амбарам или его казне наносился тем самым соответствующий ущерб, так как все полезные доходы с феода принадлежали вассалу. Эти доходы позво­ляли ему вести соответствующий его общественному положению уро­вень жизни и содержать боевого коня».

Становление средневековой налоговой системы в современном понимании этого слова относится к концу XI в. Первый шаг был сделан в Англии, завоеванной в 1066 г. нормандским герцогом Виль­гельмом II Незаконнорожденным (1027 - 1087). В качестве английс­кого короля Вильгельма I Завоевателя им была конфискована 1/7 часть всех возделанных земель, которые составили огромный домен коро­ля. На этих землях была установлена прямая зависимость вассалов от сеньора-короля, что на долгое время обеспечило стабильность английской монархии. В 1086 г. в Англии была проведена первая перепись населения и имущества. Полученные данные были сведе­ны в своеобразный кадастр, получивший в народе название «Книга Страшного суда». В частности, в ней отмечалось, что во всем коро­левстве имелось 5 624 водяные мельницы, которые облагались на­логом. За каждые 200 фунтов дохода «барония» обязана была выста­вить 40 рыцарей сроком на 40 дней ежегодно. По этой системе вся Англия (без Шотландии и Уэльса) должна была мобилизовать 4 200 рыцарей, что позволяет оценить «валовой национальный доход» ко­ролевства примерно в 21 тыс. фунтов.

Король Генрих II Плантагенет (1154 - 1189) разрешил вместо военной службы вносить в казну т.н. «щитовые деньги», на которые на военную службу нанимались наиболее пригодные рыцари или стрелки, для которых устанавливались дисциплинарные требования и сроки службы. Сбором денег в графствах занимались шерифы -особые королевские чиновники. Постепенно к ним перешли также судебные и административные функции. Это позволяло более эф­фективно осуществлять сбор налогов. Преимущества «английской централизации» в полной мере проявились в победах английской армии на начальной стадии Столетней войны (1336 - 1453).

Во Франции введение государственных налогов проходило медленно и осторожно. Финансовая база французской монархии была слабой и король жил только за счет доходов с домена — «жил за счет своего». При Филиппе-Августе (1180 - 1223) были введены должности королевских чиновников: бальи, сенешалей и прево. Король расширил Совет и выделил в нем особую финансовую па­лату. Король Филипп IV Красивый (1285 - 1314) впервые ввел не свойственный феодальным представлениям государственный на­лог в 1302 г. и при этом советовал своим чиновникам: «Против воли баронов не собирайте вовсе сих денег. И должны совершать сии сборы и деньги с как можно меньшим шумом и елико возможно менее понуждая простой народ, и будьте внимательны к тому, чтобы к исполнению ваших распоряжений приставить сержантов снисходительных и сговорчивых». Но лишь при Карле VII (1422 - 1461) право государства на налогообложение станет очевидным и безус­ловным. Ордонанс 2 ноября 1439 г. передал определение размеров основного налога - тапьи - на усмотрение короля. В 1451 г. в связи с разорением страны в результате Столетней войны Карл VII на 8 лет освободил французское крестьянство от налогов.

Третьим успешным опытом введения государственных нало­гов являлось графство Фландрия (современная Бельгия). С XII в. графы Фландрии ввели в своих владениях право «божьего мира» -запрет на ведение частных феодальных войн и право на верховный суд. С 1038 г. графы фландрские узаконили первый государствен­ный налог - «Balfart» - военный налог в пользу графского замка. Территория Фландрии делилась на финансовые округа - «официи», в которых специальные чиновники-нотариусы осуществляли сбор налогов и описи объектов налогообложения (brefs, brevia reddituum). Налоги и описи отправлялись в Брюгге, где они хранились в замке вместе с сокровищами графской казны. В 1089 г. при графе Робер­те Фрисландском была создана должность канцлера Фландрии, которому подчинялись все «нотариусы». Графы Фландрии пыта­лись активно осуществлять судебные функции на всей территории графства, независимо от сеньориальных иммунитетов своих вас­салов. Это было во многом связано с возможностями взимания су­дебных штрафов, которые в те неспокойные времена могли быть важной статьей бюджетных доходов. Когда граф Роберт Фрисландский приказал в конце XI в. составить список совершенных в ок­рестностях Брюгге убийств, он установил, что сумма компенсаций по ним превысила бы 10 тыс. марок!

Налоговая дисциплина средних веков оставляла желать луч­шего. Средневековье платило налоги с большой неохотой. Флорен­тиец XIV в. Джованни ди Паголо Морелли в своих деловых поуче­ниях подчеркивал: «Как огня остерегайся лгать». Но делал исклю­чение для налогов, где лгать позволительно, ибо «ты совершаешь сие не ради того, чтобы присвоить чужое добро, но дабы воспре­пятствовать тому, чтобы забрали неподобающим образом твое».

Среди косвенных налогов средневековья по-прежнему доми­нировали торговые пошлины. В Алеппо в Сирии и Александрии в Египте, крупнейших центрах международной торговли средних веков, они составляли 2 % при ввозе и вывозе. При этом турецкие султаны с 1453 г. дополнительно получали от Венеции 3-5 тыс. дукатов ежегодно за предоставленное итальянцам право на тор­говлю во владениях султана. Для Западной Европы торговые по­шлины не имели большого значения.