34. Налоговая система Московской Руси. Монголо-татарское влияние на формирование податной системы Московской Руси.

Следующий шаг в формировании русской налоговой системы был сделан монголо-татарскими завоевателями. Татарскую дань — «выход» — должны были платить все, за исключением православ­ных монастырей и епископских подворий, которым золотоордынские ханы предоставляли налоговые иммунитеты - «тарханы». В 1245, 1257 и 1273 г. с помощью китайских специалистов татары провели первые всеобщие переписи населения Руси. В научной литературе утверждается, что татары сделали основной податной единицей двор (как в Китае), но сохранившиеся исторические ис­точники это не подтверждают. Дань собиралась по устоявшейся традиции «с сохи» - с совокупности хозяйств определенной рабо­тоспособности и доходности. Помимо этого взимался налог на все товары при их продаже («тамга») и проводился набор рекрутов (пре­имущественно детей) для элитных монгольских частей в Китае. Естественно, что содержание ханских сборщиков налогов -баска­ков также ложилось на население. Практиковались и налоговые откупы В роли откупщиков выступали хивинские и хорезмские купцы, которые сразу вносили хану сумму «выхода», а затем с многочисленными злоупотреблениями собирали налоги. В конце XIII в. сумма «ордынского выхода» составляла по полугривне с сохи, «а в сохе числиша два мужи работники». Если приравнивать указан­ную счетно-денежную единицу к киевской гривне, то «ордынский выход» равнялся около 40 г серебра с мужчины-работника.

По существу, после установления «монголо-татарского ига» подчинения русских княжеств верховной власти ханов Золотой Орды, сложилась двойная система налогообложения. Часть нало­гов собиралась в пользу князя - московского, нижегородского, твер­ского или рязанского, а вторая часть предназначалась для «выхо­да» или «ордынской тягости» - денежных выплат в пользу Золо­той Орды. Первоначально эти выплаты производились каждым княжеством или землей отдельно. Например, в 1327 г. новгородцы

выплатили татарам «2 000 серебра». Со времен Ивана Калиты cбop «выхода» и его передача татарским ханам осуществлялась москов­скими великими князьями. Эта «монополия на финансовые рыча­ги» была первым фактором, способствовавшим возвышению Мос­квы па фоне других княжеств.

Сумма ордынского «выхода» с Руси составляла в 1389 - 1390 г. (после Куликовской битвы 1380 г.)- 5 000 руб., а в 1401 - 1433 г.-7 000 руб. Она формировалась за счет распределения частей этой суммы между княжествами, что закреплялось т.н. «докончаниями» между князьями. Самое старое из сохранившихся «докончаний» -московско-тверское - датируется 1375 г. Взнос собственно Москов­ского княжества в конце XIV в. в общую сумму «выхода» составлял пятую часть - 1 000 руб. Такую же сумму вносил и Великий Новго­род. Для этого в купеческой республике был введен специальный налог - «черный бор». Повышение суммы до 7 000 руб. связано с получением московским князем Василием Дмитриевичем ханского ярлыка на Нижегородское княжество в 1392 г. В 1481 г. размер «вы­хода в Орды» составлял всего 1 000 руб., причем это была не столько стабильная дань, сколько откупные от набегов неспокойных сосе­дей: Большой Орды, Казанского ханства, Городокского царевича. Выплачивалась эта дань, судя по всему, от случая к случаю. Хан Боль­шой Орды Ахмат требовал от русских в 1480 г. дань в размере 4 800 руб., но успешное «стояние на Угре» позволило снизить ее до 1 000 руб., а вскоре и вовсе прекратить регулярные выплаты.

Сбор татарского «выхода» осуществляли княжеские данщики. Выплату дани производил великий князь, а частные лица и удель­ные князья со второй половины XIV в. были лишены этого права. Поэтому князья смотрели на золотоордынский «выход», хотя бы в перспективе, как на средство умножения своего благосостояния. Во второй духовной (завещании) Дмитрия Донского было отмечено: «А переменит Бог Орду, дети мои не имут давати выхода в Орду, и кото­рый сын мои возмет дань на своем уделе, то тому и есть». После военного успеха на реке Угре в 1480 г. и распада Золотой Орды в 1502 г. русская налоговая и финансовая система обретают самостоя­тельность, хотя татарское влияние будет ощущаться до конца XVI в.

Формирование централизованного государства- Московско­го царства требовало значительных финансовых расходов и вело к росту налогов. С конца XV - начала XVI в. происходит централи­зация «тягла» - налогов, повинностей и пошлин в Московском го­сударстве. Этому препятствовали различия в местных, удельных традициях налогообложения - различия «старины», а также фис­кальный иммунитет и льготы Церкви, особенно крупных монас­тырей, сохранявших еще ханские тарханы. При этом государство стремилось увеличить взимание налогов в звонкой монете и умень­шить число повинностей, которые для одних налогоплательщиков могли быть в тягость, а другие фактически их никогда не выполня­ли. Например, в 1500 - 1514 г. термин «ям» в княжеских грамотах заменяется на «ямские деньги». Иногда решения были еще ради­кальней. Так, селам Симонова монастыря в 1502 г. предписыва­лось давать «за дань и за все пошлины оброком... по осми рублев».

Прямые налоги взимались с основной податной единицы -сохи, которая отражала размер пашни. Соха делилась на 32 выти - более мелкие единицы пахотной земли. Наиболее ранние упоми­нания фиксируют этот налог как «оброк с сохи по рублю». Посте­пенно государство увеличивало «оброк с сохи» за счет его пере­расчета в более мелкую и реальную денежную единицу - денгу. В этом случае, при соотношении 1 руб. = 200 денег реально сумма налога превышала это соотношение. Этот «посошный оклад» не был стабильным и колебался от 1 руб. до 3 руб. 29 денег. По види­мому, он учитывал качество земли, а также другие налоги, которы­ми облагались те или иные категории «тяглых». Как правило, сбор прямых налогов проводился на Рождество. При чрезвычайных об­стоятельствах размер «посошного оброка» мог возрастать до 12 руб. с сохи, как это произошло в 1547 г. в связи с Казанским походом Ивана Грозного К концу XVI в. размер «посошного» увеличился до 2 руб. с сохи Употреблялся также термин «обежная дань» - ком­плекс прямых налогов, которые взимались с обжи - надела пахот­ной земли, с которой собирали, «жали» урожай. Размер налогооб­ложения фиксировался в писцовых книгах, где содержалось опи­сание податных единиц, самой мелкой из которых была «сотница». Отмена тарханов осуществлялась согласно статье 43 Судебника 1550 г., на основании которого в мае 1551 г. начался пересмотр всех жалованных грамот. По данным Каштанова, были подтверждены 236 налоговых иммунных грамот, что составляло примерно шестую часть всех тарханов. Отмена коснулась в основном светских землевладель­цев, но 78 церковных учреждений сохранили свои налоговые льготы: митрополичий дом. коломенская и рязанская епископские кафедры, 68 монастырей и 7 соборов. Лишь в 1584 г. московскому правительству удалось добиться от церковного собора согласия на отмену податных привилегий монастырей (тарханов). С этого же времени вводится «гос­пошлина» на регистрацию кабальных сделок - «алтын с рубля» (этим занимались в Москве Холопий суд, а в городах приказные люди).

Среди косвенных налогов Московской Руси выделялись та­моженные и кабацкие сборы. Система внутренних таможенных по­шлин была крайне запутанной. Она включала в себя пошлины, из­вестные со времен Древней Руси, татарские пошлины времен Зо­лотой Орды и целый рял нововведений. Среди таможенных пошлин Московской Руси известны следующие: тамга, мыто, восмичее, пудовщина, померное, пятно, побережное, ззорное, гостиное, яв-леное, мостовое, весчее, деларное, контарное, детиное. Большин­ство этих косвенных налогов были необременительными, но они «брали свое» количеством и частотой сборов. «Мыто» взималось в размере денга с 1 руб. стоимости товара, т.е. всего 0,005 стоимо­сти. «Повозное» исчислялось в размере 2 денги с воза, а «пятно» представляло собой пошлину с купли-продажи лошадей.

Кабацкие сборы являлись важной питейной регалией прави­тельства. С конца XIV в. появились налоги на брагу, пиво, мед, квас и, наконец, на водку. В 1565 г. Иван Грозный открыл на Балчу­ге под Москвой первый на Руси кабак - «Большой царев кабак»¹⁷. Кабаки брались на откуп, при этом населению запрещалось само­му изготавливать спиртные напитки, что делало «царев кабак» важ­ным источником пополнения казны и обогащения откупщиков. Арендаторы кабаков назывались «целовальниками», т.к. они цело­вали крест, принося клятву в исправном выполнении своих обя­занностей. В действительности от них требовалось одно - обеспе­чить ежегодный рост доходов с кабака в государеву казну.

В условиях слабого уровня развития товарно-денежных отноше­ний большое распространение в Московской Руси получили личные повинности. Например, «ям» - содержание почтовых станций и гон­цов (причем особенно разорительны был «татарский ям»). Иногда «ям» называли «прогонные деньги». Сохранились также упоминания о та­ких личных повинностях, как городовое дело, острожное дело, туко­вое, наместничий корм, посошная служба, писчее или писчая белка (пошлина в пользу писца), «руга», «костки». Посошная служба пред­ставляла собой поставки ратников «с сохи». Любопытен такой налог как «убрусное» или «выводная куница», которую платили за девушку, выходящую замуж в чужую волость. «Знаменная пошлина» бралась с мужчины, вступающего в брак: «2 алтын с отрока».

К счастью, не все налоги взыскивались одновременно. Поэто­му сохранилась жалоба крестьян Троице-Сергиева монастыря, ко­торых городецкий сотник заставлял «тянуть во все пошлины».

От уплаты налогов освобождались «военнообязанные» - по­мещики (бояре, дети боярские и дворяне), татары, казаки и прочие служилые люди (пушкари и стрельцы). Подсчитано, что в середи­не XVI в. в России имелось 22 - 23 тыс. служилых людей. Из этого числа 2-3 тыс. были занесены в московские послужные списки и представляли собой дворянскую элиту, часто боярского происхож­дения, а остальные 20 тыс. были занесены в послужные списки провинциальных городов. Большинство этих воинов были чрезвы­чайно бедны и имели в среднем по 35 - 70 десятин земли. В конце XVI в. 1 служилый человек приходился на 300 лиц податного со­словия и духовного звания. В 1651 г. Россия, имея 13 млн. населения, располагала 39 тыс. служилых людей (1:333 жителям). Это -максимум, который могла содержать московская экономика и ос­нованная на натуральных податях и трудовых повинностях нало­говая система.

99,7 % россиян не принадлежали к духовенству и несли госу­дарству всяческие повинности, как денежные, так и трудовые, ко­торые назывались «тяглом». Отсюда термин «тяглое население». Входившие в тягло повинности записывались в писцовые книги. Единицей налогообложения были или единица пахотной земли, или двор (в городах только двор). Ответственность за раскладку по­винностей несли сами «тяглые», что подразумевало круговую по­руку и приводило к закабалению внутри общины - «мира».

Сумма входивших в тягло денег и услуг не была постоянной. Правительство начисляло налоги исходя из своих потребностей и представлений о том, сколько население может заплатить. После иноземных вторжений и неурожаев сумму понижали. В изобиль­ные голы - повышали. Периодически придумывали новые налоги и присовокупляли к существующим налогам. В XVII в. по мере того как Московское царство все чаще воевало с европейскими го­сударствами - Речью Посполитой и Швецией, вводились новые налоги. К старой ямской подати добавили новую - «большую ямс­кую», которая превышала старую в 80 раз. К старым «пищальным» деньгам - новые «стрелецкие». «Емчужные деньги» предназнача­лись на изготовление пороха, «полоняничные» - на выкуп плен­ных, чаще всего из крымско-татарского полона. В экстренных об­стоятельствах царское правительство вводило чрезвычайные на­логи, т.н. «запросные деньги»: «пятинные», «десятинные», «двадцатые». Сумма «полоняничного» по Соборному уложению 1649 г. составляла 8 денег со двора посадских обывателей и цер­ковных крестьян, 4 денги - со двора дворцовых и помещичьих кре­стьян, по 2 денги - со стрелецких, казацких и прочих служилых дворов. Запросные деньги представляли собой налог с имущества: 20 % - «пятинная денга», 5 % - «двадцатая денга».

Особенно своевольно тягло взималось там, где речь шла о поставке рабочей силы на нужды государства. Это были построй­ка укреплений, починка мостов и дорог, военные постои и т.д. Ког­да в конце XVII в. государству понадобилась рабочая сила для ра­боты на мануфактурах, то ее обеспечили, освободив от денежного тягла определенное количество дворов и приписав их к тем или иным предприятиям. Также решали проблему регулярной армии. По указу 1631 г. земли, которые не давали служилых людей - хра­мовые, вдов, несовершеннолетних, отставных и «черные земли» самостоятельных крестьян - должны были давать 1 пешего ратни­ка с 500 акров пашни. Эти «даточные люди» были первой регуляр­ной пехотой в Европе. Иногда целые деревни переселялись в Си­бирь, чтобы кормить тамошние дворянские гарнизоны. Финалом такой системы стало крепостное право, окончательно утвердивше­еся в России в 1649 г.

Население стремилось всячески уклониться от прямых нало­гов. Поэтому московское правительство все больше увеличивало косвенное налогообложение. В 1646 г. правительство Алексея Ми­хайловича попыталось заменить ряд прямых налогов налогом на соль в размере 2 гривны с пуда. По существу это был первый на Руси акцизный сбор. Непривычность налоговой реформы, подо­рожание продукта первой необходимости в 2,5 - 4 раза и неизбеж­ные административные злоупотребления привели к народным вол­нениям - «Соляному бунту». Поэтому в 1648 г. косвенный соляной налог был отменен.

Таможенные пошлины взимались в соответствии с Торговым уставом 1653 г. и Новоторговым уставом 1667 г. Они носили явно протекционистский характер. Таможенные пошлины были уста­новлены в 4 % и 5 %, но иностранцы должны были дополнительно платить 12 денег с рубля и еще 4 денги с рубля проезжую пошлину. Поэтому для зарубежных «негоциантов» таможенные сборы выра­стали до 12 - 13 %.

Для увеличения прямых налогов правительство Алексея Ми­хайловича постепенно перевело земельные кадастры с архаичной «посошной росписи», учитывавшей количество четвертей пашни, на «живущие четверти» - определенное количество крестьянских дворов. Они были зафиксированы в «переписных книгах».

В 1679 - 1681 г. правительство царя Федора Алексеевича осу­ществило так долго готовившуюся налоговую реформу. Большин­ство прямых налогов XVI в. были отменены, за исключением «полоняничных денег». Налоги XVII в. в одной общей сумме были пе­реведены на двор под названием подворной и стрелецкой подати. Тем самым был завершен переход к подворному налогообложению. При этом стрельцы, привыкшие соотносить себя с привилегирован­ными сословиями, попали в разряд «тяглых», что определило их недовольство и бунты 1682, 1685, 1689 и 1698 г., завершившиеся страшной стрелецкой казнью и ликвидацией этого сословия. Была упорядочена и система взимания налогов, которые сосредоточились в Стрелецком и Ямском приказах, а также приказе Большой казны. В результате реформы налоговые поступления в московскую казну в 1680 г. превысили 1 220 тыс. рублей. Причем поступления от пря­мых налогов почти сравнялись со сбором косвенных налогов.