9.4. Бухгалтерский учет кредитных операций

Учет срочной ссудной задолженности клиентов ведется на активных счетах раздела 4 по учету ссудной задолженности.

Синтетический учет ведется на активных ссудных счетах первого порядка с 441-457 в зависимости от правовой структуры заемщика.

По счетам второго порядка учет строится в зависимости от срока предоставления кредита:

– на 1 день;

– на срок от 2 до 7 дней;

– на срок от 8 до 30 дней;

– на срок от 31 до 90 дней;

– на срок от 91 до 180 дней;

– на срок от 181 дня до одного года;

– на срок от 1 года до 3 лет;

– на срок от 3 года до 5 лет;

– до востребования.

Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору.

Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

• счете 320 – российским банкам;

• счете 321 – банкам-нерезидентам.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:

1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов – юридических лиц;

2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;

3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;

4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);

5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.

Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:

Дт 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»

Кт 40702 «Коммерческие организации».

Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:

Дт 99998

Кт 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам».

Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

Дт 99998

Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Кт 99999.

При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Доходы банка».

Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.

При уплате процентов заемщиком отразится проводка:

Дт 40702 «Коммерческие клиенты»

Кт 47427 «Требования по получению процентов».

Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

Дт 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»

Кт 47427 «Требования по получению процентов».

Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»

Кт 99999.

Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 40702 «Коммерческие клиенты»

Кт 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»

Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту. Выполняется проводка:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»

Кт 99998

При возврате залога имуществом выполняется проводка:

Дт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»

Кт 99998.

При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:

Дт 99999

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:

Дт 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»

Кт 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней».

Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:

Дт 99998

Кт 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:

Дт 45203

Кт 40702.

Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:

Дт 91316

Кт 99998.

Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:

Дт 99998

Кт 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде ''овердрафт''».

Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:

Дт 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (''овердрафт'')»

Кт 40702 (30102).

Одновременно выполняется проводка:

Дт 91317

Кт 99998.

При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:

Дт 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»

Кт 30102 «Корреспондентский счет в Банке России».

При погашении кредита в срок выполняется проводка:

Дт 30102

Кт 32003.

Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:

Дт 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам

Кт 32003.

Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:

Дт 70606 «Расходы банка»

Кт 32403 «Резервы под возможные потери».

Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:

Дт 32403

Кт 70601 «Доходы банка».

Погашение просроченного кредита отразится проводкой:

Дт 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

Кт 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок».

Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:

Дт 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»

Кт 47427 «Требования по уплате процентов».

Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:

Дт 30102

Кт 32501.