10.3. Облік операцій репо

Економічна суть операції репо полягає в тому, що це є кредитна операція, здійснювана під заставу цінних паперів. Оскільки купівлі (продажу) цінних паперів не проводиться, операція репо обліковується як наданий (отриманий) кредит, а не як актив у вигляді цінних паперів.

За операцією репо фінансові ризики та вигоди від володіння цінними паперами залишаються у продавця, а отже, не переходять до банку, що дістає цінні папери з умовою їх зворотного продажу.

Це означає, що наприклад, при падінні вартості цінних паперів збитки несе продавець, а не банк, що їх купив, так само як проценти або дивіденди за цими паперами отримує також продавець.

При здійсненні операції репо банк—покупець отримує винагороду у вигляді обумовленого процента або різниці від продажу цінних паперів за ціною вищою ніж ціна купівлі. Розрізняють два їх типи операцій репо:

операція прямого репо — продаж цінних паперів банку з умовою їх викупу в покупця.

операція зворотного репо — купівля комерційним банком цінних паперів з умовою їх подальшого проджу продавцеві.

За термінами здійснення операції репо поділяються на без- строкові (до запитання), строкові та овернайт.

Цінні папери, які придбані за операціями зворотного репо, обліковуються на дату здійснення платежу в сумі фактично наданих коштів за відповідними рахунками балансу:

№ 1311 (пасивний) Кошти, які отримані від НБУ за операціями репо.

№ 1522 (активний) Кошти, які надані іншим банкам за операціями репо.

№ 1622 (пасивний) Кошти, які отримані від інших баків за операціями репо.

№ 2010 (активний) Кошти, які надані суб’єктам господарської діяльності за операціями репо.

№ 2611 (пасивний) Кошти, отримані від суб’єктів господарської діяльності за операціями репо.

Балансові рахунки, за якими обліковуються кошти, отримані банком за операціями репо є пасивними, а отже, за кредитом цих рахунків проводяться кошти, що отримані банком, в обмін на цінні папери, які є предметом операції репо.

Відповідно, за дебетом активних рахунків обліковуються суми коштів, які надані в обмін на цінні папери, що є предметом операції репо.

При підписанні угоди до дати розрахунку зобов’язання за операціями зворотного репо обліковуються на позабалансових рахунках:

№ 9100 (активний) Зобов’язання з кредитування, які надані банкам;

№ 9110 (пасивний) Зобов’язання з кредитування, які отримані від банків.

№ 9129 (активний) Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам.

У кореспонденції з контррахунком:

№ 9900 Контррахунок для рахунків розділів 90—95 класу 9 Плану рахунків.

Сучасні тенденції в економіці України не виключають можливого зниження ринкової вартості цінних паперів, які передаються за операцією зворотного репо. За таких обставин банк може:

вимагати від продавця надати у забезпечення додаткову кіль­кість цінних паперів; це дозволить компенсувати різницю між вартістю цінних паперів, що початково були передані за операцією зворотного репо та їх ринковою вартістю;

підвищити процентну ставку за користування кредитом, наданого за операцією репо;

зменшити початкову суму кредиту поверненням різниці, що виникла внаслідок зниження вартості цінних паперів;

завершити операцію зворотного репо з проведенням повного розрахунку за нею.

Процентна плата за проведення операції зворотного репо визначається з огляду на процентну ставку (що встановлена при укладенні угоди) за фактично надані кошти.

За умовою наведеного прикладу проведемо необхідні бухгалтерські проведення за операціями репо.

12 серпня комерційний банк купив у клієнта цінні папери до запитання на суму 100 000 грн. з умовою зворотного продажу. Процентна ставка — 36%. Додатково банк виплачує 300 грн. комісії брокеру. Нарахування процентів проводиться щомісячно;

кількість днів у розрахунках визначається за методом «факт/360».

У день придбання цінних паперів виконуються записи:

Д-т 2010 Кошти, які надані суб’єктам господарської  діяльності за операціями репо 100 000 грн.

Д-т 7103 Комісійні витрати за операціями  з цінними паперами  300 грн.

К-т 1001, 2600, 1200 (каса, поточний рахунок  або коррахунок банку) 100 300 грн.

31 серпня банк нараховує проценти за проведення операції репо в сумі 2000 грн.   і нараховану суму проводиться за рахунками бухгалтерського обліку:

Д-т 2018 Нараховані проценти за коштами, які надані  суб’єктам господарської діяльності за  операціями репо 2000 грн.

К-т 6021 Процентні доходи за коштами, які надані  суб’єктам господарської діяльності за  операціями репо 2000 грн.

12 вересня банк виконує операцію зворотного репо, тобто продає цінні папери, попередньо нарахувавши 1100 грн. Процентного доходу за період 1.09 — 12.09 (11 днів).

На суму нарахованого доходу за операцією репо здійснюється проведення:

Д-т 2018 1100 грн.

К-т 6021 1100 грн.

За операцією репо загальна сума нарахованого доходу 3100 грн. (2000 + 1100).

Продаж цінних паперів за операцією репо відображається проведенням:

Д-т 1001 (1200) 103100 грн.

К-т 2010 100 000 грн.

К-т 2018 3100 грн.