5.2. Создание резервов на возможные потери и под обесценение

ценных бумаг

При активных операциях, включая операции с ценными бумагами, в целях снижения их рисков банки создают резервы на возможные потери и под обесценение ценных бумаг в соответствии с Положением Центрального банка РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 12 апреля 2001 г. N 137-П.

В соответствии с этим Положением при определения величины резервов на возможные потери кредитные организации на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из четырех групп риска:

- I группа (имеются предпосылки для возникновения потерь, очевидных признаков вероятных потерь не имеется). Резерв по данной группе риска формируется в размере до 20% по каждому элементу;

- II группа (исходя из характера признаков имеется относительно умеренная вероятность потерь). Резерв по данной группе риска формируется по каждому элементу в размере от 20 до 50%;

- III группа (признаки свидетельствуют о весьма высокой вероятности потерь). Резерв по данной группе риска формируется по каждому элементу в размере не менее 50%;

- IV группа (потери кредитной организации очевидны). Резерв формируется по каждому элементу, отнесенному в данную группу, в размере 100%.

Расчетная база резерва и факторы, на основании которых КО выносит мотивированное суждение об уровне риска, определяются самостоятельно на основании требований, определенных указанным Положением. При этом кредитная организация может использовать для мотивировки суждения об уровне риска иные факторы, если их наличие признано существенным для классификации отдельных элементов расчетной базы в соответствующую группу риска. Каждая кредитная организация самостоятельно определяет источники получения возможной информации о факторах риска, включая средства массовой информации.

Резервы на возможные потери и под обесценение ценных бумаг создаются в зависимости от метода учета приобретенных ценных бумаг – по цене приобретения или по рыночной цене. При учете по цене приобретения балансовая стоимость ценной бумаги в течение ее нахождения в соответствующем портфеле не изменяется. Для таких ценных бумаг формируются резервы на возможные потери и под обесценение. При учете по рыночной цене вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются. При применении этого метода резервы на возможные потери и под обесценение ценных бумаг не создаются.

По цене приобретения с созданием резервов на возможные потери учитываются следующие ценные бумаги:

котируемые и некотируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования;

долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам с обратной продажей.

Мотивированное суждение о размере резерва на возможные потери по вложениям в долговые обязательства, приобретенные для инвестирования, выносится исходя из оценки изменения уровня доходности и рыночной стоимости долговых обязательств, произведенной на основе анализа макроэкономических показателей и иных факторов. Рыночная стоимость долговых обязательств определяется в соответствии с требованиями Положения Центрального банка РФ "О порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков" от 24.09.1999 N 89-П.

Расчетная база резерва на возможные потери по ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, определяется в величине превышения стоимости приобретения над текущей рыночной стоимостью ценных бумаг. При этом в качестве факторов, на основании которых формируется мотивированное суждение, рассматриваются:

соотношение рыночной стоимости ценных бумаг (для ценных бумаг, имеющих рыночные котировки) со стоимостью приобретения;

со стоимостью приобретения;

финансовое состояние контрагента по приобретенной ценной бумаге и история деловых взаимоотношений с ним;

общая ситуация на рынке с точки зрения изменения котировок ценных бумаг и процентных ставок.

По цене приобретения с созданием резервов под обесценение учитываются следующие ценные бумаги:

некотируемые долговые обязательства, предназначенные для продажи, но не включенные в торговый портфель;

некотируемые акции;

котируемые акции, приобретенные для инвестирования.

Мотивированное суждение о размере резерва под обесценение приобретенных ценных бумаг по каждому элементу расчетной базы выносится исходя из оценки следующих факторов:

ухудшение финансового положения эмитента;

фактическое нарушение (невыполнение или ненадлежащее выполнение условий) договора с обратной продажей;

высокая вероятность банкротства или реорганизации эмитента;

падение рыночных (биржевых и внебиржевых) котировок.

По рыночной цене без создания резервов под обесценение и на возможные потери учитываются котируемые долговые обязательства и акции, приобретенные для перепродажи.

Ценные бумаги (долговые обязательства и акции), приобретенные по договорам займа, учитываются по цене приобретения (сумме основного долга) и резервы под обесценение или на возможные потери по ним не создаются.

Резервы на возможные потери и под обесценение создается в валюте Российской Федерации. В отношении рисков, связанных с активными операциями с ценными бумагами в иностранной валюте, расчетная база резервов определяется в российских рублях с применением официального курса Банка России на дату создания и корректировки резерва. Затраты на создание резервов на возможные потери и под обесценение ценных бумаг относятся на расходы кредитной организации. Восстановление сумм со счетов резервов отражается в доходах кредитной организации.

Кредитные организации ежеквартально представляют в территориальные учреждения Банка России расчет резервов на возможные потери по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного квартала по форме №155, в которой для вложений в ценные бумаги, приобретенные для инвестирования, по договорам с обратной продажей и для перепродажи, указываются:

элементы расчетной базы;

распределение элементов расчетной базы по группам риска;

требуемый резерв на возможные потери по группам риска (за исключением IV группы риска);

фактически созданный резерв на возможные потери.