Размер и структура доходов

Доходы от деятельности (операций) КО по их сущности, особенностям определения и влияющим факторам делятся на две группы:

доходы от операций по размещению средств КО (активных операций);

доходы от прочей деятельности банка.

Доходы от операций по размещению средств КО включают:

процентные доходы на вложенные средства;

дисконтные доходы по финансовым инструментам как разница между суммой их приобретения и суммой, получаемой при погашении;

доходы от перепродажи различных активов (ценных бумаг, валюты и др.);

дивиденды по приобретенным акциям;

доходы за счет поступления сумм созданных резервов на возможные потери по активным операциям при возврате в срок размещенных средств, а также за счет уменьшения резервов под обесценение ценных бумаг при увеличении их рыночных цен;

комиссию, полученная при проведении активных операций;

положительные разницы переоценки долговых обязательств и акций, приобретенных для перепродажи, средств в иностранной валюте и драгоценных металлов.

К доходам, полученным от прочей деятельности банка, относятся:

комиссия за расчетное обслуживание, инкассацию, посреднические операции на финансовых рынках и др.;

доходы от сдачи в аренду и (или) реализации имущества банка;

доходы от возмещения клиентами телеграфных расходов и т.д.

В Плане счетов бухгалтерского учета в КО доходы учитываются на одноименном счете 701, где выделены счета 2-го порядка по следующим их видам:

сч.70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;

сч.70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;

сч.70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»;

сч.70104 «Дивиденды полученные»;

сч.70105 «Доходы по организациям банков»;

сч.70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»;

сч.70107 «Другие доходы».

Положительные разницы переоценки долговых обязательств и акций, приобретенных для перепродажи, средств в иностранной валюте и драгоценных металлов в соответствии с установленным порядком вначале учитываются на отдельных счетах 2-го порядка 50111, 50609, 61306 и 61308, а затем переносятся на счета доходов, которые закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счет 70301 "Прибыль отчетного года".

На основе данных балансовых счетов по учету доходов и расходов составляется отчет о прибылях и убытках (ОПУ) по форме №102, который КО в настоящее время по рекомендациям Центрального банка РФ публикуют в Интернете на его сайте. Такой отчет составляется на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января, а при необходимости и на другие даты. В разделе «Доходы» приводятся данные по подразделам, соответствующим указанным выше счетам 2-го порядка по учету доходов с установленной детализацией по их статьям (символам). Общий размер доходов приводится по статье «Всего доходов» (символ 10000).

На основе данных символов ОПУ по форме №102 составляется публикуемый отчет о прибылях и убытках КО, статьи которого имеют следующий вид:

Проценты полученные и аналогичные доходы от:

1.Размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках

2.Ссуд, предоставленных другим клиентам

3.Средств, переданных в лизинг

4.Ценных бумаг с фиксированным доходом

5.Других источников

6.Итого проценты полученные и аналогичные доходы (ст.1+2+3+4+5)

Проценты уплаченные и аналогичные расходы по:

7. Привлеченным средствам банков, включая займы и депозиты

8. Привлеченным средствам других клиентов, включая займы и депозиты

9. Выпущенным долговым ценным бумагам

10. Арендной плате

11. Итого проценты уплаченные и аналогичные расходы (ст.7+8+9+10)

12. Чистые процентные и аналогичные доходы (ст.6 – ст.11)

13. Комиссионные доходы

14. Комиссионные расходы

15.Чистый комиссионный доход (ст.13 – ст.14)

Прочие операционные доходы:

16. Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы

17. Доходы от операций по купле – продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества

18. Доходы, полученные в форме дивидендов

19. Другие текущие доходы

20. Итого прочие операционные доходы (ст.16+17+18+19)

21. Текущие доходы (ст.12+ст.15+ст.20)

Прочие операционные расходы:

22. Расходы по оплате труда

23. Эксплуатационные расходы

24. Расходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы

25. Расходы от операций по купле – продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов, ценных бумаг

26. Другие текущие расходы

27. Всего прочих операционных расходов (ст.22+23+24+25+26)

28. Чистые текущие доходы до формирования резервов

и без учета непредвиденных доходов (ст.21 – ст.27)

29. Изменение величины резервов на возможные потери по ссудам

30. Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг

31. Изменение величины прочих резервов

32. Текущие доходы без учета непредвиденных доходов (ст.28-ст.29-ст.30-ст.31)

33. Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов

34.Доход с учетом непредвиденных доходов/расходов (ст.32+ст.33)

35. Налог на прибыль (справочно)

36. Отсроченный налог на прибыль (справочно)

36а. Непредвиденные расходы после налогообложения

37. Прибыль (убыток) за отчетный период (ст.34-ст.36а).

Размер доходов КО за отчетный период без учета непредвиденных доходов, которые отдельно не выделяются, по такому отчету может быть определен следующим образом: ст.6+ст.13+ст.20 + абсолютные значения сумм изменения величины резервов по ст.29,30 и 31, приведенных со знаком минус.

Размер и структура расходов

В Плане счетов бухгалтерского учета в КО расходы учитываются на одноименном счете 702, где выделены счета 2-го порядка по следующим их видам:

сч.70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты;

сч.70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»;

сч.70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

сч.70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»;

сч.70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»;

сч.70206 «Расходы на содержание аппарата управления»;

сч.70207 «Расходы по организациям банков»;

сч.70208 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»;

сч.70209 «Другие расходы».

К расходам также относятся отрицательные разницы переоценки долговых обязательств и акций, приобретенных для перепродажи, средств в иностранной валюте и драгоценных металлов, которые вначале учитываются на отдельных счетах 2-го порядка 50112, 50610, 61406 и 61408, а затем переносятся на счета расходов, которые закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счет 70401 "Убытки отчетного года".

Еще одним видом расходов является создание (увеличение) резервов на возможные потери по активным операциям, включая резервы под обесценение ценных бумаг.

В ОПУ по форме №102 в разделе «Расходы» приводятся данные по подразделам, соответствующим указанным выше счетам 2-го порядка по учету расходов с установленной детализацией по их статьям (символам). Общий размер расходов приводится по статье «Всего расходов» (символ 20000).

По публикуемому ОПУ, форма которого приведена выше, размер расходов КО за отчетный период без учета непредвиденных расходов может быть определен следующим образом: ст.11+ст.14+ст.27 + суммы изменения величины резервов по ст.29,30 и 31, приведенные со знаком плюс.

Прибыль КО

Данные о прибыли КО за отчетный период содержатся в следующих отчетных документах:

в публикуемом балансе;

в отчете о прибылях и убытках по форме №102;

в публикуемом отчете о прибылях и убытках.

В публикуемом балансе КО данные о прибыли приводятся как часть источников собственных средств по статье 28 «Прибыль (убыток) за отчетный период». В ОПУ по форме №102 данные о прибыли приводятся как разница всех доходов и всех расходов следующим образом:

В публикуемом ОПУ прибыль определяется по этапам ее формирования по следующей обобщенной схеме:

Проценты полученные и аналогичные доходы (ст.6)

- проценты уплаченные и аналогичные расходы (ст.11)

= чистые процентные и аналогичные доходы (ст.12)

+ чистый комиссионный доход (ст.15)

+ прочие операционные доходы (ст.20)

- прочие операционные расходы (ст.27)

= текущие доходы (ст.21)

= чистые текущие доходы до формирования резервов

и без учета непредвиденных доходов (ст28)

- изменение величины резервов (ст.29+ст.30+ст.31)

= чистые текущие доходы без учета непредвиденных

доходов/расходов (ст.32)

+ непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных

расходов (ст.33)

= чистые текущие доходы с учетом непредвиденных

доходов/расходов (ст.34)

- непредвиденные расходы после налогообложения (ст.36а)

= прибыль (убыток) за отчетный период (ст37).

В данном случае прибыль рассчитывается на основе ее составляющих, часть которых представляет собой результат разности между определенными видами доходов и определенными видами расходов (в публикуемом отчете о прибылях российских банков к ним относятся чистые процентные и аналогичные доходы, чистый комиссионный доход, чистые непредвиденные доходы), а другие являются только доходами либо только расходами.

Каждый разностный показатель (чистый доход) можно рассматривать как прибыль, получаемую от соответствующей деятельности банка.