19. Доходы организаций.

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Доходы так же, как и расходы, подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• чрезвычайные доходы.

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от про­дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг

Операционные доходы — это:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, от­личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денеж­ных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационные доходы — это:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да­рения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных ак­тивов);

• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы — это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель­ности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и даль­нейшему использованию активов, и т.п.

ПОНЯТИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

В процессе осуществления своей экономической дея­тельности предприятие (организация) получает доход — выручку. Выручка классифицируется в зависимости от направлений деятель­ности предприятия: основная (обычная), инвестиционная и финан­совая.

Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реа­лизации ценных бумаг.

Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) явля­ется основным источником финансовых потоков на предприятии.

Выручка от реализации включает суммы денежных средств, поступивших в счет оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Понятие выручки от реализации и методы определения момента реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей.

В отечественной практике применяются два метода определения момента реализации:

• по отгрузке — метод начислений;

• по оплате — кассовый метод.

Все организации, кроме малых, должны применять метод на­числений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с дли­тельным производственным циклом по мере готовности этапов в отраслях строительства, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Малые предприятия могут отражать в учете выручку от реали­зации по мере ее оплаты.

Для целей обложения некоторыми налогами организации оп­ределяют в своей учетной политике метод признания выручки от реализации либо по факту отгрузки, либо по факту оплаты. Если для целей налогообложения признана выручка от реализации по оплате, то при исчислении налога на прибыль, НДС и некоторых других налогов корректируется сумма дохода исходя из фактичес­кой оплаты реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Для обложения налогом на прибыль все организации должны исчислять выручку от реализации методом начислений. Исключе­ние составляют организации, у которых на дату определения до­хода (осуществления расхода), в среднем за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не пре­высила 1 млн руб. за каждый квартал.

Если организация признает выручку от реализации по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, то обязательства по уплате налогов возникают независимо от факта получения денег от покупателей (дебиторов). В таких случаях орга­низация имеет право на создание резерва по сомнительным долгам, который создается из прибыли до налогообложения. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не обеспеченная гарантиями, срок погашения которой истек.

Выбор метода признания выручки от реализации имеет боль­шое значение для оценки финансового состояния предприятия. При выборе метода начислений предприятие должно учитывать необходимость иметь оборотные средства для уплаты начисленных налогов еще до того, как будут получены денежные средства от покупателей. Кассовый метод снимает эту проблему, но не позво­ляет создавать резерв по сомнительным долгам.

Размер выручки от реализации, равный совокупным затратам, называется «критическим объемом реализации». Если предпри­ятие будет получать выручку меньше критического объема, это приведет к получению убытка; выручка, превышающая размер критического объема реализации, принесет предприятию прибыль. Применяя классификацию затрат на постоянные и переменные, рассчитывают критический объем реализации. Определив вели­чину средних переменных затрат (З_пер), постоянных расходов (Р_пос) и цену продукции (Ц), можно рассчитать критический объем реа­лизации (К_о) по формуле: З/(Ц-Р).

На величину выручки от реализации влияют такие факторы, как цена реализуемых товаров, объем продаж в натуральном выражении

Планирование выручки от реализации осуществляется одним из следующих способов:

Метод прямого счета. Выручка от реализации (В) определяется произведением цены (без налогов в виде надбавок к цене) (Ц) на объем реализованной продукции (выполненных работ) в натураль­ном выражении (Р):

В = Ц х Р.

Этот метод основан на прогнозе продаж и цен на продаваемую продукцию. Расчетный метод (метод укрупненного расчета). При этом методе учитываются выпуск товарной продукции (Т), остатки готовой продукции на складе и в товарах, отгруженных на начало (О_н) и конец (О_к) планируемого года:

В = Он + Т - Ок.

Расчет осуществляется в ценах продаж, причем остатки на начало планируемого года оцениваются по ценам предыдущего года, товарный выпуск и остатки на конец планируемого года — в плановых ценах. Не менее важно определить и полную себесто­имость реализованной продукции, поскольку разница между вы­ручкой от реализации продукции и ее полной себестоимостью составляет прибыль от продажи

Формирования  доходов  регламентируются  в  бухгалтерском учете Положением о бухгалтерском учете ПБУ 9/99  «Доходы  организаций»;  для  целей  налогообложения  Налоговым Кодексом   РФ  главой 25 «Налог  на  прибыль».

Согласно  ПБУ 9/99,  доходы - это  увеличение  экономических выгод  в  результате  поступления  активов (запасов, денежных  средств, иного  имущества)  или  погашения  обязательств, приводящее  к  увеличению  капитала  организации, за  исключением  уставных  вкладов  участников ( собственников  имущества).

В  бухгалтерском учете доходы  классифицируются  следующим   образом:

1.     доходы  от  обычных  видов  деятельности:

-         выручка  от  продажи  продукции  и  товаров

-         поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг (выручка).

2.     прочие  доходы:

2.1.          операционные  доходы - это  поступления, связанные с:

-         предоставлением за  плату  во  временное  пользование  активов  организации

-         предоставлением  за  плату  прав, возникающих  из  патентов  на  изобретения, промышленные  образцы  и  других  видов интеллектуальной собственности

-         участием  в  уставных капиталах других организаций

-         прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)

-         поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров

-         проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

2.2          внереализационные  доходы:

-         штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

-         активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

-         поступления в возмещение причиненных  организации  убытков

-          прибыль прошлых лет, выявленная  в  отчетном году

-         суммы  кредиторской и  депонентской  задолженности, по которым истек срок исковой  давности

-         курсовые разницы

-         сумма  дооценки  активов.

2.3          чрезвычайные  доходы - это поступления, возникающие  как  последствия  чрезвычайных  обстоятельств  хозяйственной  деятельности (стихийного  бедствия, пожара, аварии, национализации  и  т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных  ценностей, остающихся  от  списания  непригодных  к  восстановлению  и  дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для  целей  налогообложения  к   доходам  относятся:

- Доходы  от  реализации  товаров, работ, услуг  и  имущественных  прав: 

- Выручка от реализации  произведенных  товаров (р,у); ранее  приобретенных  товаров;  имущества, включая  ценные  бумаги  и  имущественные  права.  Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. (ст. 249)

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса РФ.

Внереализационные  доходы:

-         от  долевого  участия  в  других  организациях

-         от  сдачи  имущества  в  аренду

-         проценты, полученные  по  долговым  обязательствам

-         полученные  штрафы, пени  и  др. санкции

-         полученные  суммы  возмещения  ущерба.

В российском бухгалтерском законодательстве нет однозначного определения данного понятия. Вместе с в ПБУ «Доходы организации» указывается, что выручка от реализации определяется исходя из поступлений, связанных с продажей продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом отмечается, что выручкой считаются поступления, получение которых связано с основной (главной) деятельностью организации, что в принципе соответствует сущности выручки, определяемой в международной практике. Попутно заметим, что в соответствии с указанным ПБУ понятие «выручка от реализации» заменено на «выручку от продаж».

Выручка от продаж является основным регулярным источником доходов для организации из всех возможных поступлений средств.

Значение выручки в деятельности организаций (предприятий) выражается в следующем.

• Выручка от продаж служит основным оценочным показателем результативности работы предприятий, так как по ее поступлению можно судить о том, что выпускаемая продукция по объему, качеству, цене соответствует рыночному спросу.

• От своевременности поступления выручки зависят устойчивость финансового положения организации, размер ее прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками.

• За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль, Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов за сырье, материалы, комплектующие, в связи с чем организация вынуждена выплачивать штрафы, а это в конечном итоге обусловливает не только потери прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановку производства смежных предприятий.

• Поступление выручки на счета предприятий имеет не меньшее значение и для государственного бюджета, так как она является источником уплаты всех налоговых платежей и отчислений в государственные внебюджетные фонды.

В отечественной практике применяется два метода определения выручки:

- по отгрузке - метод начислений

- по оплате - кассовый метод

Для финансовой деятельности имеет значение выручка, определяемая методом начислений, т.е. выручка по факту отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятиями самостоятельно и отражается в приказе по учетной политике.

На размер выручки от реализации влияют следующие группы факторов:

а) общеэкономические факторы - уровень инфляции, процентных ставок; уровень цен на товарных рынках, валютный курс и др.;

б) производственные - связаны с объемом производства, с наличием и использованием производственных мощностей пред- приятия, качеством продукции и ее ассортиментом, с ритмичностью выпуска, уровнем отпускных цен и др.;

в) факторы в сфере обращения (коммерческие факторы) -связаны с ритмичностью отгрузки, с соблюдением условий договора, с выбором оптимальных форм расчетов, со сроками про- хождения расчетных документов, с развитием дилерской сети, с оптимальным использованием посреднических фирм и др.;

г) факторы, зависящие от деятельности контрагентов, - связаны с перебоями в материально-техническом снабжении, несвоевременностью оплаты продукции покупателями, с недостатками отдельных форм безналичных расчетов и т. п.