Глава 10

БАНКОВСКИЙ АУДИТ

Согласно Закону Республики Беларусь «Об аудиторской де­ятельности» от 08.11.1994 г. № 3373-ХП (с изменениями и до­полнениями) аудиторская деятельность - это предпринима­тельская деятельность по независимой проверке бухгалтерско­го учета и финансовой отчетности, а также других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуаль­ных предпринимателей, а при необходимости и по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответ­ствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудитор - это физическое лицо, имеющее высшее эконо­мическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а отвеча­ющее квалификационным требованиям, установленным зако­нодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Порядок проведения аудиторских проверок определяется законодательством, а также уставами (иными документами) аудируемых организаций в случаях, предусмотренных законо­дательством.

Аудиторские проверки в зависимости от их направлен­ности могут быть квалифицированы по видам.

В зависимости от характера взаимоотношений с клиентами аудит бывает:

• внешний - проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости и проверка деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетнос­ти, аудиторской организацией или аудитором - индивидуаль­ным предпринимателем, не связанными имущественными ин­тересами с аудируемыми лицами;

• внутренний - структурное подразделение банка, подот­четное руководству.

По степени обязательности аудиторские проверки подраз­деляют:

• на обязательный аудит - аудит, предусматривающий комплексную проверку с целью подтверждения достовер­ности официальной бухгалтерской отчетности; проводится согласно законодательству.

• инициативный аудит - аудит, связанный с проверкой фи­нансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию. Если инициируется тематический а у д и т, то контролю подвергаются только отдельные разделы и участки учета.

По объектам применения аудиторские услуги подразделяют:

• на общий аудит;

• банковский аудит;

• аудит небанковских кредитно-финансовых организаций;

• страховой аудит.

По формам различают:

• аудит финансовых отчетов, который заключается в про­верке их соответствия установленным критериям и общепри­нятым правилам бухгалтерского учета; проводят независимые аудиторы по приглашению компании;

• аудит на соответствие установленным требованиям, осно­вывающийся на рассмотрении деятельности субъекта хозяй­ствования с точки зрения ее согласованности с предписанным условием, правилом и законом. Целью аудита данного вида яв­ляется проверка соблюдения хозяйствующим субъектом пред­писанных норм;

• аудит хозяйственной деятельности, состоящий из иссле­дования административного управления и эффективности ра­боты хозяйствующего субъекта. Его иногда называют операци­онным или управленческим аудитом. Предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и дать всестороннюю оценку определенных видов деятельности всей организации либо ее подразделений, предоставив управлен­ческому персоналу рекомендации по совершенствованию их работы.

По периодичности проведения аудит бывает:

• первоначальный - проводится аудитором впервые для данного клиента;

• согласованный (повторяющийся) - осуществляется ауди­тором повторно или регулярно, поэтому проверяющие знако­мы со спецификой клиента, сильными и слабыми сторонами в организации его бухгалтерского учета, могут воспользовать­ся результатами сотрудничества с клиентом, полученными в ходе консультирования, участия в организации системы внут­реннего контроля.

И первоначальный, и согласованный аудит может иметь форму:

• проверки по итогам;

• частичной проверки;

• детальной проверки.

Законодательными актами устанавливаются сопутству­ющие аудиту услуги.

10.1. ПОРЯДОК ЛИЦЕНЗИРОВАНИЯ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Право на осуществление аудиторской деятельности в бан­ковской системе имеют аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданной Минис­терством финансов Республики Беларусь, и дополнительно ли­цензии на осуществление аудиторской деятельности в банков­ской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь. Лицензия выдается на основании решения Цент­ральной аттестационной комиссии Национального банка Рес­публики Беларусь по результатам собеседования, проводимого с аудиторами и руководителями аудиторских организаций.

Лицензия может быть выдана:

• аудиторам - индивидуальным предпринимателям, имею­щим лицензию на аудиторскую деятельность,, выданную Ми­нистерством финансов Республики Беларусь, свидетельство о соответствии квалификационным требованиям для осущест­вления аудиторской деятельности в банковской системе, вы­данное Национальным банком Республики Беларусь, и стаж работы не менее трех лет из последних пяти в банковской сис­теме Республики Беларусь по специальностям, соответствую­щим экономическому или юридическому образованию, или аудитора, ассистента аудитора в аудиторской организации, осуществляющей аудиторскую деятельность в банковской сис­теме;

• аудиторским организациям, имеющим лицензию на ауди­торскую деятельность, выданную Министерством финансов Республики Беларусь, в штате которых имеется не менее трех аудиторов, включая руководителя, для которых данная органи­зация является основным местом работы, которые имеют сви­детельство о соответствии квалификационным требованиям для осуществления аудиторской деятельности в банковской системе и отвечают требованиям по стажу работы в банков­ской системе.

Для получения лицензии в Центральную аттестационную комиссию Национального банка Республики Беларусь пода­ются следующие документы.

Документы, представляемые аудитором - индивидуальным предпринимателем.

• заявление;

• копия лицензии на осуществление аудиторской деятель­ности, выданной Министерством финансов Республики Бела­русь;

• копия диплома о высшем экономическом и (или) юриди­ческом образовании;

• копия трудовой книжки;

• документ, подтверждающий внесение платы за выдачу лицензии;

• копия свидетельства о государственной регистрации ин­дивидуального предпринимателя.

Документы, представляемые аудиторской организацией:

• заявление;

• нотариально удостоверенные копии учредительных доку­ментов (по иностранным аудиторским организациям - переве­денные на белорусский или русский язык и легализованные в установленном законодательством порядке);

• копия свидетельства о государственной регистрации;

• копия штатного расписания;

сведения о руководителе, его заместителях и работающих в аудиторских организациях аудиторах, имеющих квалифика­ционный аттестат аудитора Министерства финансов Респуб­лики Беларусь и стаж работы не менее трех лет из последних пяти в банковской системе Республики Беларусь по специаль­ностям, соответствующим экономическому или юридическо­му образованию, или аудитора, ассистента аудитора в аудитор­ской организации, осуществляющей аудиторскую деятель­ность в банковской системе;

• копия лицензии на осуществление аудиторской деятель­ности, выданной Министерством финансов Республики Бела­русь;

• документ, подтверждающий внесение платы за выдачу лицензии.

До получения лицензии аудитор, аудитор - индивидуаль­ный предприниматель проходит тестирование на предмет зна­ния законодательства Республики Беларусь, регулирующего банковскую деятельность. По результатам тестирования оформляется протокол, который передается в Центральную аттестационную комиссию Национального банка Республики Беларусь.

Центральная аттестационная комиссия Национального банка Республики Беларусь осуществляет оценку соответствия аудитора - индивидуального предпринимателя, аудиторов, аудиторской организации, включая руководителя, квалифика­ционным требованиям, предъявляемым к специалистам, осуще­ствляющим аудиторскую деятельность в банковской системе.

Оценка соответствия аудиторов квалификационным требо­ваниям осуществляется путем проведения собеседования на заседании Центральной аттестационной комиссии Нацио­нального банка Республики Беларусь.

По результатам собеседования с учетом рассмотрения представленных документов Центральная аттестационная ко­миссия Национального банка Республики Беларусь принима­ет решение о выдаче аудиторам свидетельства о соответствии квалификационным требованиям для осуществления аудитор­ской деятельности в банковской системе. В ходе собеседова­ния с кандидатами на получение свидетельства оцениваются знания нормативных правовых актов, регулирующих аудитор­скую деятельность в банковской системе, банковского законо­дательства, прав и обязанностей аудитора, владение формами и методами осуществления аудиторской проверки банка, по­нимание аудиторами стоящих перед ними задач, рассматрива­ются другие вопросы, связанные с осуществлением аудиторс­кой деятельности.

Свидетельство аудитору выдается без ограничения срока его действия. Аудитор обязан раз в три года (исчисление трех­годичного периода начинается с года, следующего за годом получения свидетельства) проходить тестирование в Нацио­нальном банке Республики Беларусь на предмет знания зако­нодательства Республики Беларусь, регулирующего банков­скую деятельность. При нарушении аудитором требований по прохождению тестирования, а также при непрохождении тестирования свидетельство аннулируется. Решение об анну­лировании свидетельства принимает Центральная аттестаци­онная комиссия Национального банка Республики Беларусь. Аудитор, у которого аннулировано свидетельство, имеет право на получение свидетельства не ранее чем через три года со дня принятия решения об аннулировании ранее выданного свиде­тельства.

На заседании Центральной аттестационной комиссии На­ционального банка Республики Беларусь одновременно с ре­шением о выдаче свидетельств принимается решение о выда­че лицензии аудитору - индивидуальному предпринимателю, аудиторской организации. Решение Центральной аттестаци­онной комиссии Национального банка Республики Беларусь принимается по результатам проведения тайного голосования членов комиссии.

Лицензия выдается сроком на пять лет. По истечении сро­ка действия лицензии производится ее продление или аннули­рование.

В лицензии указываются: наименование органа, выдавше­го лицензию, наименование и местонахождение аудиторской организации (фамилия, имя, отчество аудитора - индивиду­ального предпринимателя); наименование вида деятельности, на который выдается лицензия, регистрационный номер ли­цензии, дата выдачи, срок действия. Лицензия подписывается заместителем председателя Правления Национального банка Республики Беларусь и заверяется печатью Национального банка Республики Беларусь. Датой выдачи лицензии является день принятия Центральной аттестационной комиссией На­ционального банка Республики Беларусь решения о выдаче лицензии или продлении срока ее действия. Оригинал лицен­зии выдается руководителю аудиторской организации, аудито­ру - индивидуальному предпринимателю, а копия находится в Национальном банке Республики Беларусь в деле аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя.

Срок рассмотрения документов для получения лицензии не должен превышать одного месяца со дня поступления в На­циональный банк Республики Беларусь заявления с приложе­нием необходимых документов.

Основанием для отказа Национальным банком Республики Беларусь в выдаче лицензии являются следующие факторы:

• несоответствие представленных документов требованиям законодательства;

• обращение за получением лицензии аудиторской органи­зации или аудитора - индивидуального предпринимателя, в отношении которых было принято решение об аннулирова­нии лицензии, до истечения пятилетнего срока со дня приня­тия такого решения;

• наличие у аудитора - индивидуального предпринимателя или у аудиторов, состоящих в штате аудиторской организа­ции, судимости, которая не погашена или не снята в установ­ленном законом порядке;

• обращение за получением лицензии лиц, занимавших со дня подачи заявления на получение лицензии по день приня­тия решения о ее выдаче должность, время работы на которой засчитывается в стаж службы в государственном аппарате;

• отсутствие у аудиторской организации на момент получе­ния лицензии трех аудиторов, имеющих свидетельства Нацио­нального банка Республики Беларусь, включая руководителя;

• отрицательное решение Центральной аттестационной ко­миссии Национального банка Республики Беларусь по вопро­су о выдаче аудитору - индивидуальному предпринимателю свидетельства.

Решение об отказе в выдаче лицензии аудиторской органи­зации или аудитору - индивидуальному предпринимателю со­общается на заседании Центральной аттестационной комис­сии Национального банка Республики Беларусь и в письмен­ной форме направляется в пятидневный срок со дня принятия решения Центральной аттестационной комиссией Националь­ного банка Республики Беларусь с указанием оснований для отказа.

В случае отказа в выдаче лицензии повторное заявление о выдаче лицензии может быть подано в Национальный банк

Республики Беларусь не ранее чем через шесть месяцев со дня отказа в выдаче.

Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели вносят плату за выдачу лицензии в сумме, эквивалентной 45 евро.

Выдаваемые Национальным банком Республики Беларусь лицензии регистрируются в журнале учета лицензий и имеют регистрационный номер. Листы в журнале учета лицензий должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены под­писью уполномоченного должностного лица и печатью Нацио­нального банка Республики Беларусь.

Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели для продления срока действия лицензии должны не позднее двух месяцев до окончания срока ее действия обратиться в Национальный банк Республики Бела­русь с письменным заявлением о продлении срока действия лицензии.

Национальный банк Республики Беларусь может также принять решение о приостановлении действия лицензии. Основаниями для приостановления срока действия лицензии являются:

• приостановление срока действия лицензии на осущес­твление аудиторской деятельности, выданной Министерством финансов Республики Беларусь;

• однократное несоблюдение аудиторской организацией законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность;

• отсутствие более одного месяца у аудиторской организа­ции руководителя или наличие в штате аудиторской организа­ции менее трех аудиторов, имеющих свидетельства.

Основаниями для аннулирования лицензии являются:

• аннулирование выданной Министерством финансов Рес­публики Беларусь лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

• заявление аудиторской организации или аудитора - инди­видуального предпринимателя об аннулировании лицензии, а также истечение срока ее действия;

• обнаружение в представленных для получения лицензии документах недостоверных сведений;

• аннулирование свидетельства;

• составление аудиторской организацией и аудитором - ин­дивидуальным предпринимателем заведомо ложного аудитор­ского заключения;

• неустранение в установленный Национальным банком Республики Беларусь срок нарушений, которые явились осно­ванием для принятия решения о приостановлении действия лицензии;

• осуществление аудиторской деятельности в банковской системе в период приостановления действия лицензии Нацио­нального банка Республики Беларусь;

• неоднократное несоблюдение аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем требова­ний законодательства, регулирующего порядок осуществле­ния аудиторской деятельности;

• передача третьим лицам конфиденциальной информа­ции, полученной в ходе аудита, кроме случаев, предусмотрен­ных законодательством или договором оказания аудиторских услуг;

• наличие у аудитора - индивидуального предпринимателя не погашенной или не снятой в установленном законодатель­ством Республики Беларусь порядке судимости.

Национальный банк Республики Беларусь ежегодно публи­кует в информационно-аналитическом и научно-практиче­ском журнале Национального банка Республики Беларусь «Бан- кауск1 весшк» список аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию.

При заключении договора оказания аудиторских услуг ау­диторская организация, аудитор - индивидуальный предпри­ниматель обязаны предъявить банку лицензии. При этом в до­говоре должны указываться регистрационные номера и даты выдачи лицензий Министерства финансов Республики Бела­русь и Национального банка Республики Беларусь.

Договор может заключаться как на проведение одной про­верки, так и на аудиторское обслуживание в течение опреде­ленного периода, но не более чем на три года подряд.

Количество аудиторов, участвующих в аудите, определяет­ся аудиторской организацией самостоятельно и должно быть достаточным для эффективного достижения целей аудитор­ской проверки с учетом объема операций и структуры аудиру­емого банка. Оказывать аудиторские услуги могут только ра­ботники, состоящие в штате аудиторской организации.

В некоторых случаях Национальный банк Республики Бе­ларусь может выступать заказчиком на оказание аудиторски­ми организациями или аудиторами – индивидуальными предпринимателями аудиторских услуг по проверке деятель­ности банков на основании заключений структурных подраз­делений Национального банка Республики Беларусь с обосно­ванием необходимости привлечения внешних аудиторов.

По итогам года проводится аудит годового отчета банка в составе, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Целью обязательного аудита банка по итогам года является выражение мнения аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя о достоверности во всех существенных отношениях годового отчета банка.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех су­щественных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифи­цированный пользователь в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать верные решения.

Аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель обязаны составить в установленной законо­дательством форме заключение по итогам обязательного ауди­та, выражающее мнение о достоверности годовой бухгалтер­ской отчетности банка.

В ходе аудиторской проверки банка аудиторская организа­ция рассматривает следующие положения:

• соблюдение законодательства Республики Беларусь в ау­дируемом периоде;

• достоверность бухгалтерского учета и отчетности по со­вершаемым операциям;

• финансовое состояние и риски банка, соблюдение требо­ваний по безопасному и ликвидному функционированию бан­ка, качество управления банком, в том числе состояние внут­реннего контроля в объемах, необходимых для подготовки ау­диторского заключения о достоверности бухгалтерской отчет­ности;

• выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

В аудиторском заключении должны быть изложены все существенные нарушения, установленные и не устраненные в ходе проведения аудиторской проверки.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчет­ности банка аудиторская организация (аудитор - индивиду­альный предприниматель) должна (должен) подготовить аудиторское заключение в соответствии с установленными требованиями.

Годовая отчетность, составленная для публикации, обязана содержать аналогичную с итоговой частью аудиторского за­ключения запись, которая датируется и заверяется печатью и подписью руководителя аудиторской организации или аудито­ра - индивидуального предпринимателя.

Аудиторское заключение в полном объеме вместе с годо­вым отчетом представляются банком - заказчиком аудитор­ских услуг в Национальный банк Республики Беларусь в сро­ки, установленные законодательством.

Результаты аудиторской проверки годового отчета банка в случае составления условно-положительного либо отрицатель­ного заключения или при отказе от выражения мнения подле­жат рассмотрению Национальным банком Республики Бела­русь на совещании с участием руководителей банка и аудитор­ской организации.

В настоящее время в республике аудитом банков занимают­ся шесть аудиторских организаций, имеющих в штате 3-4 ат­тестованных аудитора и 6 аудиторов - индивидуальных пред­принимателей. Аттестованы на право осуществления аудита в банковской системе 15 аудиторов.

Очевидно, что количество аттестованных специалистов ограничено. Причем фактически большинство из них состоят в штате нескольких аудиторских организаций на условиях со­вместительства. В целом это приводит к тому, что проверки проводятся одними и теми же аудиторскими организациями или предпринимателями на протяжении ряда лет. Даже при смене банком аудиторской организации проверка проводится зачастую тем же аудитором.

В мировой практике внешний аудит - это действенный инструмент осуществления владельческого надзора. Непре­менное условие его эффективности - независимость внешних аудиторов от исполнительных органов банка и других лиц. В этих целях предусмотрена ротация аудиторов, осуществля­ющих внешний аудит банка, не реже каждых трех-пяти лет. Кроме того, во многих странах вопросы независимости ауди­торов решаются путем установления законодательного требо­вания об утверждении аудитора не руководителем исполни­тельного органа банка, а общим собранием акционеров либо советом директоров (наблюдательным советом).

Сегодня в соответствии с законом внешний аудит опреде­лен как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и других документов организаций, которая должна отражаться в бухгалтерской отчетности, в целях выражения мнения о досто­верности бухгалтерской отчетности и соответствии совершен­ных финансовых операций законодательству. Таким образом, внешний аудит, осуществляемый в соответствии с междуна­родными стандартами аудита (МСА) в отношении отчетнос­ти, составленной в соответствии с международными стандар­тами финансовой отчетности (МСФО), по сути, не подпадает под данное определение.

Внедрение в Беларуси МСФО, расширение международно­го сотрудничества белорусских банков, в том числе по привле­чению инвестиций в экономику страны, приводят к повыше­нию потребности белорусских банков в осуществлении ауди­торских проверок в соответствии с международными стандар­тами.

В мировой практике аудит осуществляется сотрудниками аудиторских компаний, обладающими квалификацией, под­твержденной сертификатами их членства в ведущих междуна­родных профессиональных бухгалтерских объединениях, к примеру, таких, как Ассоциация дипломированных привиле­гированных бухгалтеров Великобритании.

В связи с этим Национальный банк Республики Беларусь рекомендует:

• в целях повышения качества аудиторских проверок осу­ществлять внешний аудит по международным стандартам под руководством аудиторов, подтвердивших свою квалификацию сертификатами их членства в ведущих международных про­фессиональных аудиторских и бухгалтерских объединениях;

• в целях повышения независимости внешних аудиторов от исполнительных органов банков и повышения эффективнос­ти использования результатов аудиторских проверок в процес­се владельческого надзора решение об утверждении внешнего аудитора принимать на уровне советов директоров (наблюда­тельных советов) банков.

Кроме того, для улучшения взаимодействия Национально­го банка Республики Беларусь и внешних аудиторов планиру­ется ежегодное проведение деловых встреч и семинаров с аудиторами, осуществляющими аудит банков. В ходе таких встреч будут определяться задачи, стоящие перед аудиторами в связи с внедрением МСФО, обсуждаться результаты проведе­ния аудита годовых отчетов, рассматриваться актуальные проблемы аудита и бухучета. Особое внимание мы намерены уделять методологии учета новых финансовых инструментов и другим аспектам финансовых новшеств.

10.2. ВНУТРЕННИЙ БАНКОВСКИЙ АУДИТ

Внутренний банковский контроль - процесс, осуществляе­мый банком (органами управления банка, структурными подразделениями и работниками) в целях обеспечения безопасного и ликвидного ведения банковского дела в со­ответствии с требованиями законодательства Республи­ки Беларусь и локальных нормативных правовых актов бан­ка (локальные акты банка).

Система внутреннего контроля - совокупность организаци­онной структуры, процедур и методов, принятых банком в качестве средств для упорядоченного и эффективного веде­ния банковской деятельности, уменьшения рисков, минимиза­ции затрат и сохранности активов.

Целью системы внутреннего контроля является обеспече­ние следующих направлений:

• эффективность и результативность финансово-хозяй­ственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективность управления банковскими рис­ками, активами и пассивами, включая обеспечение сохраннос­ти активов;

• достоверность, полнота, объективность и своевремен­ность составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутрен­них пользователей), а также информационная безопасность;

• соблюдение требований нормативных правовых актов Республики Беларусь, локальных актов банка;

• исключение вовлечения банка в финансовые операции, имеющие незаконный характер, в том числе предупреждение и пресечение деяний, связанных с легализацией доходов, полу­ченных незаконным путем.

Внутренний банковский аудит - часть целостной системы внутреннего контроля, направленного на улучшение деятель­ности банка.

Под внутренним банковским аудитом понимается неза­висимый контроль и оценка деятельности банка, осущес­твляемая путем проведения Департаментом внутреннего контроля регулярных проверок структурных подразделений банка.

Целью внутреннего аудита является оценка адекватности функционирующей системы внутреннего контроля в банке производимым операциям и принимаемым на себя рискам.

Служба внутреннего аудита осуществляет мониторинг, проверку, оценку эффективности функционирования сис­темы внутреннего контроля банка, определяет свои пред­ложения по повышению ее эффективности и контролиру­ет их выполнение.

Аудиторы в процессе своей деятельности должны руковод­ствоваться действующим законодательством Республики Беларусь и локальными актами банка, а также придерживать­ся общепринятых моральных правил, нравственных норм и соблюдать следующие принципы:

• независимость;

• профессионализм;

• этика поведения.

Главная структура рабочего процесса внутреннего ауди­та включает такие шаги, как планирование аудита, проведе­ние аудита и реализация рекомендаций по итогам аудита.

Планирование деятельности службы внутреннего ауди­та должно определять наиболее важные направления контро­ля на основе риск-подхода и способствовать наиболее эффек­тивному распределению обязанностей среди аудиторов.

Планирование должно проводиться в соответствии с ни­жеперечисленными принципами:

• комплексность, предполагающая обеспечение взаимосвя­занности и согласованности всех этапов планирования;

• непрерывность, выражающаяся во взаимосвязи этапов планирования по срокам и по структурным подразделениям, подвергающимся проверке;

• оптимальность, заключающаяся в том, что в процессе планирования аудитору следует обеспечить возможность вы­бора оптимального варианта процедуры проверки для ее свое­временного и качественного проведения.

Планирование деятельности службы внутреннего аудита производится с учетом требований действующего законода­тельства Республики Беларусь и стратегических задач банка.

При планировании повышенное внимание уделяется структурным подразделениям и банковским продуктам, име­ющим наибольший риск. С этой целью аудиторы проводят предварительный мониторинг и анализ информации о дея­тельности структурных подразделений. Мониторинг направлен на изучение ключевых рисков и вероятности их возникновения в том или ином структурном подразделении банка или банковском продукте.

Ежегодно за десять дней до начала планируемого пери­ода руководитель службы внутреннего аудита представляет на утверждение председателю Правления банка либо кура­тору службы внутреннего аудита годовые планы работы и проведения проверок.

Служба внутреннего аудита планирует свою работу та­ким образом, чтобы была обеспечена определенная (не реже одного раза в три года) периодичность проведения прове­рок структурных подразделений. Цикл аудита определяется исходя из анализа и оценки рисков проверяемого объекта.

Процесс проведения внутреннего аудита включает: подго­товку аудита, проведение проверки в структурном подразделе­нии, согласование недостатков и проекта отчета с проверяе­мыми, составление рабочей документации и заключитель­ного отчета по результатам проведенного аудита.

Службой внутреннего аудита осуществляются:

• проверки финансово-хозяйственной деятельности (фили­алов банка, направлений банковского бизнеса либо подразде­лений центрального офиса банка);

• проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений;

• тематические проверки структурных подразделений;

• проверки выполнения мероприятий по результатам пре­дыдущих проверок;

• внеплановые проверки по заданию руководства банка.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности предпола­гает полномасштабное осуществление контроля по всем нап­равлениям банковской деятельности проверяемого объекта в целях выявления банковских операций, подверженных наи­большему риску, неэффективного ведения банковского дела, нарушения банковского законодательства, установления фактов хищений и растрат и т.д.

Проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной дея­тельности включает осуществление контроля по нескольким направлениям банковской деятельности.

Тематическая проверка проводится по одному определен­ному вопросу. При проведении тематической проверки анализируется и проверяется конкретный вопрос финан­сово-хозяйственной деятельности структурного подразделе­ния банка, банковского продукта или соблюдения политики банка в конкретной области ведения банковского дела.

Проверка выполнения мероприятий по результатам пре­дыдущих проверок выполяется с целью оценки полноты и эффективности мер, предпринятых руководством струк­турного подразделения к устранению и недопущению в дальнейшем выявленных проверками недостатков и нару­шений.

Внеплановые проверки могут быть инициированы предсе­дателем или членом Правления банка либо коллегиальным ор­ганом управления банком.

Проверки дочерних структур банка производятся на осно­вании решений коллегиальных органов управления банком либо председателя Правления банка.

Процесс подготовки аудита включает следующие этапы:

• определение целей и методов осуществления аудита с учетом зон риска в деятельности проверяемого структурного подразделения;

• ознакомление с информацией об объекте, подлежащем проверке, имеющейся в распоряжении службы внутреннего аудита, и ее анализ;

• определение периода, охватываемого проверкой, и пред­варительных сроков проведения проверки;

• определение объема аудита;

• определение необходимого состава группы аудиторов для выполнения проверки;

• разработка и утверждение программы проведения про­верки.

Ознакомление с информацией об объекте, подлежащем проверке, осуществляется на основании:

• материалов предыдущих проверок, проведенных как спе­циалистами Департамента внутреннего контроля, так и других подразделений банка;

• материалов проверок, проведенных внешними контроли­рующими органами;

• мероприятий по устранению нарушений, выявленных проверками, и информации о ходе их выполнения;

• информации о деятельности объекта проверки, полу­ченной от структурных подразделений центрального офиса банка;

• сведений о деятельности объекта проверки, полученных посредством программных продуктов, используемых в банке;

• решений коллегиальных органов банка, регламентирую­щих деятельность объекта проверки;

• бухгалтерских и статистических отчетов (балансов, отче­тов о дебиторской и кредиторской задолженности и т. д.), све­дений об изменениях в организационной структуре и других материалов, относящихся к деятельности объекта аудита.

Для исполнения своих обязанностей в пределах утвержден­ного задания аудиторы имеют право свободного доступа к рассмотрению и проверке всех документов, касающихся де­ятельности банка (книгам, учетным записям, отчетности, деловой корреспонденции, прикладному программному обес­печению, функционирующему в системе банка). Копии с полученных документов, записей с расшифровками, храня­щихся в локальных вычислительных сетях и автономных компьютерных системах, работники Департамента могут снимать в соответствии с порядком, установленным в бан­ке. Аудиторы определяют соответствие действий и операций, осуществляемых сотрудниками банка, требованиям действующего законодательства, нормативным актам На­ционального банка Республики Беларусь, локальным актам банка.

Сроки проведения проверок определяются руководите­лем службы внутреннего аудита в зависимости от объема пла­нируемой проверки и состава рабочей группы.

Срок проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности структурного подразделения не должен пре­вышать тридцать календарных дней. Продление срока про­верки осуществляется председателем Правления банка на ос­новании ходатайства руководителя проверки.

Срок проведения проверок отдельных вопросов банков­ской деятельности, выполнения мероприятий, тематиче­ских и внеплановых проверок устанавливаются индивиду­ально в каждом отдельном случае в зависимости от объема и сложности проверяемых вопросов, но не более срока, уста­новленного для проведения проверки финансово-хозяйствен­ной деятельности.

Состав рабочей группы для проведения проверки опреде­ляется исходя из ее характера, сложности, предполагаемого количества затрат рабочего времени, уровня профессионализ­ма аудиторов и их специализации. В рабочую группу для про­ведения проверки возможно привлечение специалистов струк­турных подразделений банка на основании решения председа­теля Правления либо члена банка.

Для проведения проверки финансово-хозяйственной дея­тельности назначается рабочая группа составом не менее трех специалистов. Руководитель рабочей группы, как правило, - главный аудитор Департамента внутреннего контроля. В от­дельных случаях руководителем рабочей группы может быть назначен другой специалист из штата Департамента внутрен­него контроля. В период проведения проверки все члены рабо­чей группы подчинены непосредственно руководителю рабо­чей группы независимо от исполнения ими своих прямых должностных обязанностей.

Для определения основных вопросов, подлежащих провер­ке, руководителем проверки по согласованию с руководителем службы внутреннего аудита разрабатывается и представляется на утверждение председателю правления банка либо куратору службы внутреннего аудита программа проверки. Изменения, вносимые в программу проверки, должны согласовываться с лицом, утвердившим ее.

При проведении проверок, выполнения мероприятий по результатам предыдущих проверок, тематических и внеплано­вых проверок (кроме комплексных) составление программы проверки не требуется.

Проведение проверки и обеспечение аудита. Основанием для проведения проверки службой внутреннего аудита является приказ или распоряжение (письменное либо устное) председа­теля Правления банка на ее проведение.

Проверка состоит из двух этапов:

1. предварительного анализа и оценки деятельности струк­турного подразделения банка за намеченный период;

2. сравнительной оценки предварительных данных с фак­тическим состоянием дел в структурном подразделении.

На первом этапе члены рабочей группы производят сбор, анализ и оценку информации с целью определения наиболее рисковых направлений в деятельности определенного для про­верки структурного подразделения. На основании приказа (распоряжения) о проведении проверки структурного подраз­деления Департамент автоматизации и информационных тех­нологий на период проведения проверки обеспечивает членам рабочей группы доступ к автоматизированным ресурсам, ис­пользуемым проверяемым подразделением. На основании данных, полученных из автоматизированных банковских сис­тем, по результатам интервьюирования и иных источников производится предварительный анализ деятельности проверя­емого подразделения, определяются наиболее рисковые нап­равления.

Из собранной информации и анализа делаются предвари­тельные выводы (оценка), вырабатываются предложения для более детального контроля и подготовки рекомендаций на втором этапе.

Анализ деятельности структурных подразделений банка должен осуществляться на постоянной основе.

На втором этапе проводится оценка предварительно полу­ченных сведений с фактическим состоянием дел в структур­ном подразделении непосредственно с выходом на место его расположения.

Руководитель подлежащего проверке объекта ставится в известность о ее проведении накануне и должен быть озна­комлен с программой проведения проверки в день начала про­верки. Внезапные проверки по заданию руководства банка проводятся без предварительного оповещения руководства подлежащего проверке структурного подразделения банка.

Руководитель проверяемого структурного подразделения при проведении проверки обязан выполнить следующие тре­бования:

• обеспечить создание аудиторам условий работы, удовлет­воряющих эффективному проведению проверки и оператив­ному представлению всей необходимой документации и ин­формации, а также давать по их устному или письменному запросу разъяснения и объяснения в устной или письменной форме по выявленным проверкой фактам нарушений;

• содействовать проведению проверки, т. е. не допускать каких-либо действий, направленных на ограничение круга

• вопросов, подлежащих выяснению при проведении проверки;

• • не пытаться воздействовать на аудиторов в целях измене­ния их выводов по результатам проверки.

• При проведении проверки структурного подразделения банка, расположенного вне центрального офиса банка, руко­водитель проверяемого подразделения должен предоставить аудиторам рабочие места по возможности в изолированном от посторонних лиц служебном помещении. Рабочая группа должна быть обеспечена также компьютерами с програм­мным обеспечением, позволяющим осуществлять просмотр операций и отчетности по финансово-хозяйственной деятель­ности. При проведении проверок (за исключением г. Минска) руководитель рабочей группы обеспечивается средствами мо­бильной связи.

• Документы и другие затребованные аудиторами материалы передаются на рабочие места членов рабочей группы в поряд­ке и сроки, установленные ими. Документы, не представлен­ные до завершения проверки, в учет не принимаются.

• Руководитель проверяемого объекта несет ответственность за достоверность представляемой информации, в отношении которой проводится аудит.

• Объем работ. При проведении проверки аудитор должен знать конкретные цели проверки и самостоятельно опреде­лить методы проверки, посредством которых данные цели мо­гут быть достигнуты наилучшим образом. Применение мето­дов проверки зависит от характера и объема выполняемых проверяемым подразделением операций, уровня системы внутреннего контроля, объема и результатов предыдущих про­верок.

• Проверка может проводиться, выборочным или сплошным методом.

• Профессиональный уровень аудитора не требует от него детального контроля всех сделок (операций), а позволяет про­ведение проверок в необходимых пределах. При выборочной проверке аудиторы не могут дать абсолютной гарантии отсут­ствия нарушений или соблюдения установленных норм.

• Выборка - это способ проведения проверки, при котором аудитор проверяет деятельность структурного подразделения банка не сплошным порядком, а выборочно. Важнейшим тре­бованием, которое должно быть выполнено при осуществле­нии выборки, является обеспечение ее представительности.

Представительность выборки - это свойство выборки, поз­воляющее дать возможность аудитору сделать на ее основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности. Требование представительности предполагает, что все эле­менты проверяемой совокупности (совокупность всех прове­ряемых на данном участке элементов документации струк­турного подразделения банка) должны иметь равную вероят­ность быть отобранными в выборку.

Объем выборки и необходимость ее отражения в материа­лах проверки определяет аудитор либо руководитель провер­ки. При определении объема выборки, аудитор должен прини­мать во внимание допустимую ошибку и риск выборочной проверки, который представляет собой вероятность того, что выводы и предложения по результатам проверки, основанные на исследовании выборки, могут отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы аудитор проверил всю со­вокупность данных с применением тех же аналитических про­цедур.

В случае установления при выборочной проверке фактов хищения, растрат, злоупотреблений все документы, касающи­еся вопроса, по которому были выявлены эти факты, должны быть проверены сплошным порядком. Документы по списа­нию потерь и убытков подлежат сплошной проверке.

Отчеты внутреннего аудита и документирование. В мате­риалах проверки аудитор должен отражать все известные ему и подтвержденные соответствующими документами факты, повлекшие нарушение требований действующего законода­тельства, локальных актов банка, искажение отчетности, дру­гой информации или сокрытие противоправных действий.

В случае установления фактов нарушений аудитор обязан выяснить их сущность, а именно: что нарушено, в каком пери­оде и каким образом.

При выявлении недостатков и нарушений необходимо так­же установить причины нарушения, их последствия и винов­ных лиц.

Аудиторы при проведении проверок должны производить оценку достаточности и эффективности системы внутреннего контроля проверяемого подразделения.

По результатам проверки аудиторы обязаны дать соответ­ствующие рекомендации по устранению выявленных наруше­ний, усилению внутреннего контроля.

Руководитель рабочей группы персонально отвечает за весь ход проведения проверки. Члены рабочей группы так­же несут персональную ответственность за своевременное и качественное проведение проверки в пределах возложен­ных на них обязанностей и предоставленных прав.

Результаты проверки структурного подразделения оформ­ляются отчетом о результатах проверки. В отчете по результа­там проверки приводятся обобщенные итоговые данные и факты, а также рекомендации по устранению в дальнейшей работе выявленных недостатков.

Комментарии службы внутреннего аудита о деятельности проверяемого подразделения и рекомендации по улучшению его работы также включаются в материалы проверки. При на­личии у аудитора особого мнения по результатам проведен­ной им проверки при составлении отчета он вправе сделать об этом оговорку. Руководитель проверки не имеет права настаивать на изменении аудитором своих выводов или оцен­ки по результатам проведенного аудита.

Структура отчета по результатам проведенного аудита включает в себя титульный лист, общее представление, табли­цу результатов и отчет в деталях.

Титульный лист содержит общую информацию об объекте аудита и должностных лиц, которым направляется отчет; об­щее представление включает все главные результаты аудита и содержит обобщенное мнение аудита о состоянии дел в прове­ряемом структурном подразделении, основные недостатки и риски; таблица результатов содержит рекомендации по ре­зультатам аудита; отчет в деталях содержит описание недос­татков и нарушений и рекомендации по их устранению и не­допущению в дальнейшей работе, срок проведения проверки и согласования, проверяемый период и состав рабочей группы.

По результатам проверки (ревизии) касс, обменных пунк­тов составляется акт по форме, установленной соответствую­щими нормативными правовыми актами Национального бан­ка Республики Беларусь, которые прилагаются к отчету.

Материалы внеплановых проверок по заданию руководства банка могут быть оформлены с отступлением от установ­ленной процедуры и типовой формы отчета.

Все материалы, служащие подтверждением обнаружен­ных аудитом нарушений, должны быть задокументированы как часть аудиторских рабочих бумаг, в том числе с использо­ванием рабочих таблиц. В необходимых случаях к отчету мо­гут быть приложены копии документов или выписки из раз­личных учетных регистров, а также справки и расчеты, сос­тавленные на основании проверенных документов, заверен­ные в установленном порядке.

В рабочих таблицах, прилагаемых к отчету, производится документирование нарушений и указываются все необходи­мые данные по каждому факту: период, на протяжении кото­рого совершались нарушения и их характер, даты и номера документов, виновные лица и другие обязательные сведе­ния. Рабочие таблицы составляются в двух экземплярах. Один экземпляр рабочих таблиц остается в структурном под­разделении до подписания окончательного варианта отчета по результатам проверки.

Согласование рабочих таблиц с руководителями проверяе­мых подразделений (ответственными исполнителями) должно производиться не позднее одного рабочего дня до срока завершения проверки.

В день завершения проверки руководителем проверки производится систематизация материалов по ее результатам и формируется предварительный вариант отчета. До сведе­ния руководства проверяемого подразделения доводится информация о рекомендациях по устранению недостатков в работе, которые будут даны службой внутреннего аудита.

Один экземпляр предварительного отчета остается в проверенном подразделении для согласования рекоменда­ций. В течение трех рабочих дней после завершения аудитор­ской проверки материалы должны быть согласованы с руково­дителем службы внутреннего аудита, ее куратором, а при необходимости с руководителями заинтересованных подразде­лений центрального офиса банка. По истечении указанно­го срока окончательный вариант согласованного отчета в двух экземплярах подписывается руководителем проверки, регистрируется секретариатом в соответствии с локальны­ми актами банка и направляется в структурное подразделе­ние, подвергнутое проверке, для ознакомления.

Руководитель и главный бухгалтер проверенного под­разделения в течение одного рабочего дня обязаны ознако­миться с материалами проверки, о чем в заключительной час­ти отчета делаются соответствующие подписи, и напра­

вить 1-й экземпляр окончательного варианта отчета вместе с рабочими таблицами в Департамент внутреннего контроля для хранения.

В сроки, обозначенные в таблице результатов, руководство проверенного структурного подразделения должно инфор­мировать службу внутреннего аудита о выполнении рекомен­даций по итогам проверки. Контроль за исполнением реко­мендаций возлагается на руководителя проверки.

Ответственность за устранение недостатков и нарушений, выявленных проверками, и выполнение рекомендаций ау­дита несут руководители проверяемых подразделений.

После реализации материалов аудита предварительные ва­рианты отчета подлежат уничтожению.

По результатам проверки структурному подразделению могут быть предложены конкретные рекомендации по устра­нению недостатков, отраженных в материалах аудита. К тако­вым относятся:

• мероприятия организационного характера, направлен­ные на повышение эффективности взаимодействия структур­ных подразделений с целью снижения затрат, а также улучше­ние системы контроля на всех этапах совершения операций;

• мероприятия, направленные на разработку конкретных действий по устранению выявленных нарушений и недостат­ков, а также пересмотру либо совершенствованию системы функционального контроля.

Кроме того, по результатам проверок службой внутреннего аудита могут быть даны руководителям департаментов цент­рального офиса рекомендации по изменению локальных ак­тов банка, доработке или разработке программного обеспече­ния, пересмотра процедур, регламентирующих осуществление банковских операций либо иные рекомендации. Рекоменда­ции фиксируются в отчете по результатам проверки и оформляются докладной запиской в адрес руководителя структурного подразделения за подписью руководителя служ­бы внутреннего аудита либо ее куратора.

Реализация материалов. Материалы проверок после полу­чения окончательного отчета рассматриваются куратором. Председатель Правления и главный бухгалтер банка долж­ны быть проинформированы о результатах проведенной про­верки. Информация о результатах проверок может также направляться членам Правления банка. После ознакомле­ния с материалами совместно с руководителем службы внутреннего аудита определяется способ их реализации. В зависимости от объема и существенности выявленных нарушений применяется одна из форм реализации:

• рассмотрение материалов председателем Правления банка;

• рассмотрение на заседаниях коллегиальных органов банка;

• рассмотрение результатов проверки на рабочем совеща­нии у куратора;

• информационное письмо (докладная записка) в адрес руководства проверяемого объекта.

Реализация материалов производится не позднее тридцати дней с момента подписания отчета по результа­там проверки. Рассмотрение материалов может производить­ся как с участием руководства проверяемого структурно­го подразделения, так и без его участия. В рассмотрении материалов могут принимать участие и руководители заинте­ресованных структурных подразделений, которые предвари­тельно знакомятся с материалами проверки.

По истечении шести месяцев с момента окончания проверки службой внутреннего аудита проводится про­верка выполнения мероприятий по устранению недостат­ков, зафиксированных в отчете по результатам проверки фи- нансово-хозяйственной деятельности. Указанная проверка проводится в соответствии с утвержденной процедурой. Про­верка должна отражать полноту и эффективность предприня­тых структурным подразделением мер к устранению и недо­пущению в дальнейшем недостатков и нарушений, установ­ленных предыдущей проверкой. Кроме того, фиксируется ход и степень реализации рекомендаций, наличие нарушений, ана­логичных ранее выявленным. Контроль выполнения меропри­ятий по результатам тематических проверок, проверок от­дельных вопросов и внеплановых проверок по заданию ру­ководства банка может производиться как с выходом не­посредственно в структурное подразделение банка, так и путем переписки.

Материалы проверок являются документами служебного пользования, регистрируются по специальному делопроиз­водству.

Любое несанкционированное тиражирование и распро­странение материалов проверок запрещено. Ответствен­ность за несанкционированное тиражирование и распро­странение материалов проверки в период ее проведения несет руководитель проверки, а в период их нахождения в проверяемом подразделении - руководитель этого под­разделения, после поступления в Департамент внутреннего контроля и регистрации - лицо, ответственное за ведение специального делопроизводства.

Ознакомление с материалами проверок руководителей структурных подразделений банка производится только с раз­решения руководителя службы внутреннего аудита. Представ­ление материалов третьим лицам производится по согласова­нию с председателем Правления банка либо куратором.

Службой внутреннего аудита производится изучение, обобщение и систематизация недостатков и нарушений, выявленных по результатам проведенных Департаментом проверок структурных подразделений банка. По согласова­нию с председателем правления либо куратором обобщен­ные материалы проверок доводятся до структурных подразде­лений банка.

Координация действий. Служба внутреннего аудита орга­низует и осуществляет координацию работы в области контроля и аудита с Национальным банком Республики Бе­ларусь, внешними контролирующими органами, внешним аудитом банка. Руководитель службы внутреннего аудита является официальным представителем банка в работе с чле­нами ревизионной комиссии банка, внешним аудитом и спо­собствует осуществлению их планов и действий.

Служба внутреннего аудита имеет право запрашивать все банковские документы и информацию, необходимые для про­ведения проверок Национальным банком Республики Бела­русь, внешними контролирующими органами и внешним аудитом. Запросы о представлении информации и доку­ментов направляются в адрес подразделений за подписью куратора или руководителя службы внутреннего аудита.

Структурные подразделения банка обязаны исполнять дан­ные запросы в установленные службой внутреннего аудита сроки. Филиалы банка направляют информацию (документы) по принадлежности в подразделения центрального офиса, ку­рирующие данные направления банковской деятельности. По­лученная от филиалов информация анализируется и проверя­ется ответственными исполнителями соответствующих под­разделений центрального офиса банка на предмет ее соответ­ствия балансовым данным, отчетности (и иным требованиям) и в установленные сроки представляется в службу внутренне­го аудита. Запрашиваемую информацию структурные подраз­деления банка представляют в электронном виде, а при необ­ходимости - с последующим подтверждением ее на бумажном носителе за подписью руководителя или его заместителя.

Выверенная и надлежащим образом сформированная ин­формация, полученная от структурных подразделений банка, представляется службой внутреннего аудита заявителям в со­ответствии с их запросами. Руководители структурных подраз­делений банка несут ответственность за достоверность, полно­ту и своевременность представления информации.

Все структурные подразделения банка должны согласовы­вать со службой внутреннего аудита планы проведения прове­рок и представлять материалы проведенных проверок струк­турных подразделений банка (кроме материалов проверок последующего контроля) не позднее пяти дней с момента их оформления.

При наличии в материалах проверок, проведенных внеш­ними контролирующими органами, недостатков и нарушений, копии указанных материалов направляются в адрес службы внутреннего аудита. О фактах применения к банку финансо­вых санкций со стороны внешних контролирующих органов куратор и руководитель службы внутреннего аудита должны быть поставлены в известность незамедлительно.

При подготовке к утверждению органами управления бан­ка все локальные нормативные правовые акты банка проходят процедуру согласования со службой внутреннего аудита. В со­ответствии с принципами независимости в разработке локаль­ных актов банка (кроме регламентирующих процесс организа­ции внутреннего аудита) служба внутреннего аудита участия не принимает.

После утверждения коллегиальным органом банка копия локального нормативного правового акта должна представ­ляться в службу внутреннего аудита банка.

Сотрудники всех подразделений банка должны оказывать специалистам службы внутреннего аудита содействие в осуще­ствлении ими своих прямых должностных обязанностей.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

• Что является объектом аудиторской проверки?

• Дайте определение понятию «аудит».

• Назовите основные цели аудита в современных условиях.

• Какая ответственность аудиторской организации предусмотрена действующим законодательством?

• Как осуществляется лицензирование внешних аудиторов в Нацио­нальном банке Республики Беларусь?

• В чем сущность и основные разделы договора на оказания аудитор­ских услуг?

• Из каких частей состоит аудиторское заключение?

• Назовите требования, предъявляемые к содержанию аудиторского заключения.

• Что представляет собой рабочая документация внутреннего аудитора?

• Каковы порядок и содержание внутреннего аудита в банке?

• Перечислите основные задачи внутреннего аудита банка.

ЛИТЕРАТУРА

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-3 (ред. от 17.07.2006 г. № 145-3) // Национальный ре­естр правовых актов Республики Беларусь. Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. Минск, 2007.

2. Белоглазова, Г.Н. Банковское дело/ Г.Н. Белоглазова [и др.]; под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. М., 2005.

3. Бондарь, Т.Е. Комментарий к инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособ­ностью субъектов предпринимательской деятельности / Т.Е. Бондарь // Финансы. Учет. Аудит. 2005. № 6.

4. Вулфел, Ч. Дж. Энциклопедия банковского дела и фи­нансов / Ч. Дж. Вулфел. Самара, 2000.

5. Тарасов, В.И. Деньги. Кредит. Банки / В.И. Тарасов. Минск, 2003.

6. Ермолович, Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности организаций / Л.Л. Ермолович. Минск, 2005.

7. Закон Республики Беларусь о валютном регулировании и валютном контроле № 226-3 от 22.07.2003 г. (ред. от 29.06.2006 г.) // Национальный реестр правовых актов Респуб­лики Беларусь. Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. Минск, 2007.

8. Инструкция о банковском переводе: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66 (ред. от 28.12.2006 г.) // Национальный ре­естр правовых актов Республики Беларусь. Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. Минск, 2007.

1. Инструкция о нормативах безопасного функциониро­вания для банков и небанковских кредитно-финансовых ор­ганизаций: постановление Правления Национального бан­ка Республики Беларусь 28.09.2006 г. № 137 // Националь­ный реестр правовых актов Республики Беларусь. Нацио­нальный центр правовой информации Республики Беларусь. Минск, 2007.

2. Инструкция о порядке предоставления (размещения) денежных средств банками в форме кредита и их возврата: постановление Правления Национального банка Республи­ки Беларусь 30.12.2003 г. № 226 (ред. от 28.12.2006 г.) // На­циональный реестр правовых актов Республики Беларусь. На­циональный центр правовой информации Республики Бела­русь. Минск, 2007.

3. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предприни­мательской деятельности: постановление Министерства фи­нансов Республики Беларусь, Министерства экономики Рес­публики Беларусь, Министерства статистики и анализа Рес­публики Беларусь 14.05.2004 г. № 81/128/65 (ред. от 25.05.2006 г.) // Национальный реестр правовых актов Рес­публики Беларусь. Национальный центр правовой информа­ции Республики Беларусь. Минск, 2007.

4. Кравцова, Г.И. Организация деятельности коммерче­ских банков. / Г.И. Кравцова [и др.]; под общ. ред. Г.И. Крав­цовой. Минск, 2002.

5. Лаврушин, О.И. Банковское дело / О.И. Лаврушин [и др.]; под ред. О.И. Лаврушина. М., 2002.

6. Миллер, Р.-Л. Современные деньги и банковское дело / Р.-Л. Миллер, Д.Д. Ван-Хуз. М„ 2000.

7. Основы банковской деятельности / под ред. К.Р. Тагир- бекова. М., 2003.

8. Панкевич, СП. Основные подходы к анализу финансо­вого состояния субъектов предпринимательской деятель­ности / С.П. Панкевич // Экономика. Финансы. Управле­ние. 2005, № 2.

9. Рекомендации по финансово-экономическому анализу и платежеспособности субъектов предпринимательской дея­тельности АСБ «Беларусбанк» от 06.08.2004 г. № 03-3-16/11768.

10. Савицкая, Г.В. Экономический анализ / Г. В. Савицкая. М„ 2005.

11. Тавасиев, А.М. Банковское дело: базовые операции для клиентов / А.М. Тавасиев. М„ 2005.

12. Тарасов, В.И. Банковское дело / В.И. Тарасов, А.И. Ав- раменко. Минск, 2005.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие 3