III. Элементы налогообложения

Налог не может считаться легально установленным до тех пор, пока не определены плательщики налога и элементы налогообложения; к последним относятся:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговая ставка;

- налоговый период;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Элементы обложения применительно к сборам устанавливаются для каждого сбора отдельно:

1) для сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов определяются:

- объекты обложения;

- ставки;

- порядок исчисления;

- порядок и сроки уплаты;

- порядок зачисления;

2) для государственной пошлины определяются:

- порядок и сроки уплаты;

- размеры;

- льготы;

- особенности предоставления отсрочки и рассрочки уплаты.

Помимо элементов обложения обязательно определяются плательщики сборов.

Далее на примере конкретных налогов будут рассмотрены только элементы налогообложения.

Объект налогообложения

Законодательство связывает с объектом налогообложения возникновение обязанности по уплате налога. У каждого налога свой объект - это видно из названий налогов.

Налоги и соответствующие им объекты обложения:

федеральные:

- налог на добавленную стоимость - реализация товаров, работ, услуг и некоторые другие операции;

- акцизы - реализация изготовителями на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров и некоторые другие операции;

- налог на доходы физических лиц - доходы, полученные налогоплательщиками;

- налог на прибыль организаций - прибыль, полученная налогоплательщиком;

- водный налог - забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов, использование водных объектов в установленных целях;

- налог на добычу полезных ископаемых - полезные ископаемые;

региональные:

- транспортный налог - транспортные средства;

- налог на игорный бизнес - игровой стол, игровой автомат, другое оборудование и приспособления;

- налог на имущество предприятий - движимое и недвижимое имущество;

местные:

- земельный - земельные участки.

Из этого перечня видно разнообразие обстоятельств, с которыми законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Если объект налогообложения призван только обозначить основание возникновения обязанности по уплате налога, то налоговая база уже позволяет взглянуть на это основание как на количество, то, что можно посчитать, измерить, разбить на части.

Налоговая база и порядок ее определения по всем налогам (федеральным, региональным, местным) устанавливаются Налоговым кодексом.

Налоги и соответствующие им налоговые базы:

федеральные:

- налог на добавленную стоимость - стоимость товаров, работ, услуг или разница между ценами (с учетом правил исчисления цен и других обстоятельств);

- акцизы - объем реализованных (переданных) или полученных подакцизных товаров в натуральном выражении/стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров;

- налог на доходы физических лиц - денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (в некоторых случаях налоговые вычеты не применяются);

- налог на прибыль организаций - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению;

- водный налог - объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период/площадь предоставленного водного пространства/количество произведенной за налоговый период электроэнергии/произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100;

- налог на добычу полезных ископаемых - стоимость добытых полезных ископаемых или количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении;

региональные:

- транспортный налог - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах/паспортная статическая тяга реактивного двигателя/валовая вместимость в регистровых тоннах/единица транспортного средства;

- налог на игорный бизнес - общее количество соответствующих объектов налогообложения;

- налог на имущество организаций - среднегодовая стоимость имущества;

местные:

- земельный - кадастровая стоимость земельных участков.

Налоговая ставка

Налоговая ставка - это величина (размер) налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, которая устанавливается:

- по федеральным налогам - Налоговым Кодексом РФ;

- по региональным налогам - законами субъектов РФ;

- по местным налогам - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Федеральные налоги и соответствующие им налоговые ставки:

- налог на добавленную стоимость - 0%, 10%, 18% - зависит от вида услуги, состава участников сделки;

- акцизы - ставки дифференцированы по группам товаров (в рублях за литр, килограмм, штуку, киловатт, тонну);

- налог на доходы физических лиц - 13% по общему правилу и как исключения 35%, 30%, 15%, 9%;

- налог на прибыль организаций - 20% по общему правилу и как исключения - 15%, не более 13,5%, 10%, 9%, 0%;

- водный налог - в рублях за: тысячу кубометров воды/один квадратный километр используемой акватории/за тысячу киловатт-час электроэнергии/тысячу кубометров древесины, сплавляемой в плотах и кошелях на каждые 100 км сплава;

- налог на добычу полезных ископаемых - в процентах или рублях на тонну добытого полезного ископаемого.

Налоговый период

Налоговый период - это календарный год или другой период времени, по истечении которого налогоплательщик или налоговый агент обязан:

1) определить налоговую базу;

2) исчислить сумму налога, подлежащую уплате.

Налоги и соответствующие им налоговые периоды:

федеральные:

- налог на добавленную стоимость - квартал;

- акцизы - календарный месяц;

- налог на доходы физических лиц - календарный год;

- налог на прибыль организаций - календарный год;

- водный налог - квартал;

- налог на добычу полезных ископаемых - календарный месяц;

региональные:

- транспортный налог - календарный год;

- налог на игорный бизнес - календарный месяц;

- налог на имущество организаций - календарный год;

местные:

- земельный - календарный год.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, но эти периоды времени не являются элементами налогообложения, они нужны для того, чтобы по их итогам уплачивать авансовые платежи, представлять промежуточные декларации.

Порядок исчисления налога

Статьи НК РФ, посвященные порядку исчисления налога (их не трудно найти, они так и называются - "Порядок исчисления налога"), содержат информацию о том, из чего складывается сумма налога, подлежащая уплате, или сумма авансового платежа (например, при уплате акцизов). По сути говоря, в этих статьях словесно описана формула, по которой надо считать (исчислять).

Формула первая - произведение налоговой ставки и налоговой базы - по ней исчисляются некоторые акцизы, водный налог, некоторые разновидности налога на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налоги на игорный бизнес, на имущество организаций.

Формула вторая - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы - по ней исчисляются все прочие налоги.

Это самое общее описание формул, в отдельных случаях они корректируются законодателем, например, путем введения коэффициентов (множителей), которые необходимо учитывать при исчислении суммы налога.

Лицо, ответственное за исчисление налога:

а) налогоплательщик;

б) налоговый агент (например, по налогу на доходы физических лиц);

в) налоговый орган (например, по транспортному налогу).

Сроки уплаты налога

Для того чтобы не платить пени, налогоплательщик должен уплачивать налоги своевременно в соответствии с установленными сроками (по каждому налогу свой срок).

Срок уплаты налога может определяться:

- календарной датой;

- истечением периода времени, исчисляемого а) годами, б) кварталами, в) месяцами, г) днями;

- указанием на а) событие, которое должно наступить или произойти, б) действие, которое должно быть совершено.

Пример 1. Некоторые акцизы уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пример 2. Водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример 3. Физические лица - плательщики транспортного налога уплачивают его на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Срок уплаты транспортного налога устанавливается законодательством субъектов РФ, но не может быть ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. В любом случае налог уплачивается только после получения уведомления.

Пример 4. Налог на игорный бизнес уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Порядок уплаты налога

Порядок уплаты налога включает в себя (далее приводится обобщенный перечень) информацию о:

1) разовой уплате налога или уплате его долями;

2) применимом законодательстве (например, таможенном при уплате налога на добавленную стоимость);

3) месте уплаты суммы налога (например, по месту учета налогоплательщика в налоговых органах, по месту производства товаров);

4) действиях банка в связи с уплатой налога;

5) представлении налоговой декларации (в том числе, о сроках представления, выборе налогового органа, содержании декларации);

6) механизме уплаты авансового платежа, если таковой предусмотрен данным видом налога (например, при уплате акцизов), в том числе об освобождении от обязанности уплаты авансового платежа (нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не является основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, однако не препятствует начислению пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей);

7) возврате (зачете) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога (например, по транспортному налогу);

8) механизме уплаты налога, авансовых платежей иностранной организацией (например, по налогу на имущество организаций);

9) количестве налоговых периодов, предшествующих году направления налогового уведомления, за которые может быть уплачен налог (например, по земельному налогу).

Форма уплаты налога:

- наличная;

- безналичная.

Физические лица могут при отсутствии банка уплатить налог:

- через кассу местной администрации;

- через организацию федеральной почтовой связи.

Нормативно-правовой минимум

Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.06.2013) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2013) // СПС "КонсультантПлюс".

Рекомендуемая литература

Ильин А.Ю. Основные направления и формы реализации государственной налоговой политики налоговыми органами // Налоги. 2013. N 2.

Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. М.: Синергия, 2013.

Кожанчиков О.И. Классификация режимов налогообложения, применяемых налогоплательщиками // Налоги. 2013. N 1.

Лопатникова Е.А. Реализация принципов налогового права / Под ред. И.И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2012.

Маслова Т. Налог на недвижимость: горизонты будущего // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2013. N 6.

Пилипенко А.А. К вопросу о злоупотреблении правом в налоговых отношениях // Финансовое право. 2013. N 2.

Терехина А.П. Правовые принципы налогообложения // Финансовое право. 2012. N 5.

Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС "КонсультантПлюс". 2012.

Цинделиани И.А. Система налогового права // Государство и право. 2013. N 1.