11.6. Облік операцій з борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України

Основним видом боргових цінних паперів Уряду України, що рефінансуються Національним банком України, є облігації внутрішньої державної позики (ОВДП). Облік розміщення, обігу, сплати доходу та погашення ОВДП проводиться окремо за балансом НБУ та комерційних банків на балансових, позабалансових рахунках, а також у кількісному вираженні за рахунками депозитарного обліку (далі “депо” рахунки).

Вкладення банків у боргові цінні папери Уряду України та місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, відображаються за балансовими рахунками груп 141 та 142 у портфелі банку на продаж та на інвестиції відповідно за такими рахунками:

1410 (А) “Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж”;

1411 (А) “Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж”;

1412 (А) “Боргові папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж”;

1416 (А) “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж”;

1417 (А) “Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж”;

1420 (А) “Облігації внутрішньої державної позики, що рефі- нансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції”;

1421 (А) “Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції”;

1422 (А) “Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції”;

1426 (КА) “Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції”;

1427 (А) “Неамортизована премія, за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції”.

За балансовими рахунками групи 142 “Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції” враховуються цінні папери до дати погашення, незалежно від того, який період залишився до часу їх погашення.

Для відображення в обліку операцій з нарахування доходів (витрат) за цими цінними паперами використовуються такі балансові та позабалансові рахунки:

1418 (А) “Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж” (активний);

1428 (А) “Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції” (активний);

6050 (П) “Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж” (пасивний);

6051 (П) “Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції” (пасивний);

6103 (П) “Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для банків” (пасивний);

6113 (П) “Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів” (пасивний);

6203 (АП) “Результат від торгівлі цінними паперами на продаж” (активно-пасивний);

6394 (П) “Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії” (пасивний);

7103 (А) “Комісійні витрати за операціями з цінними паперами” (активний);

7394 (А) “Негативний результат від продажу цінних папе- рів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії” (активний);

9600 “Не сплачені банками доходи” (активний, позабалансовий);

9601 “Не сплачені клієнтами доходи” (активний, позабалан- совий).

- Сплата вартості придбаних ОВДП.

- На суму ОВДП за ціною придбання:

Д-т 3541 Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку

К-т 1200 Кореспондентський рахунок

або

К-т Поточний рахунок клієнта (йдеться про рахунки Державного або місцевих бюджетів: 2510, 2540, 2541, 2542, 2545).

- Оприбуткування ОВДП, що придбані за номінальною вартістю, в портфель банку на продаж.

- На суму номінальної вартості:

Д-т 1410 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

К-т 3641 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку;

одночасно:

Д-т 9819 Інші цінності і документи

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

- Оприбуткування ОВДП, що придбані за номінальною вартістю, в портфель банку на інвестиції.

- На суму номінальної вартості:

Д-т 1420 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

К-т 3641 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку;

одночасно:

Д-т 9819 Інші цінності і документи

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

- Оприбуткування ОВДП, що придбані з премією, у портфель банку на продаж.

- На суму номінальної вартості:

Д-т 1410 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

К-т 3641 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку.

- На суму премії:

Д-т 1417 Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

К-т 3641 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку.

- На суму номінальної вартості:

Д-т 9819 Інші цінності і документи

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

- Щомісячна амортизація премії за ОВДП, у портфелі банку на продаж.

- На розрахункову суму амортизації:

Д-т 6050 Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

К-т 1417 Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на продаж.

- Оприбуткування ОВДП, що придбані з премією, в портфель банку на інвестиції.

- На суму номінальної вартості:

Д-т 1420 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції

К-т 3641 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку.

- На суму премії:

Д-т 1427 Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

К-т 3641 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку.

- На суму номінальної вартості:

Д-т 9819 Інші цінності і документи

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

- Щомісячна амортизація премії за ОВДП, у портфелі банку на інвестиції.

- На розрахункову суму амортизації премії:

Д-т 6051 Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції

К-т 1417 Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на продаж.

- Оприбуткування ОВДП, що придбані з дисконтом, у портфелі банку на продаж.

- На суму різниці між номінальною вартістю та дисконтом:

Д-т 1410 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на продаж

К-т 3641 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку.

- На суму дисконту:

Д-т 1410 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на продаж

К-т 1416 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на продаж.

- На суму номінальної вартості:

Д-т 8919 Інші цінності і документи

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

- Щомісячна амортизація дисконту за ОВДП, у портфелі банку на продаж.

Д-т 1416 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

К-т 6050 Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж.

- Оприбуткування ОВДП, що придбані з дисконтом у портфелі банку на інвестиції.

- На суму різниці між номінальною вартістю та дисконтом:

Д-т 1420 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

К-т 3641 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку.

- На суму дисконту:

Д-т 1420 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

К-т 1426 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції.

- На суму номінальної вартості:

Д-т 9819 Інші цінності і документи

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

- Щомісячна амортизація дисконту за ОВДП, у портфелі банку на інвестиції.

- На розрахункову суму амортизації:

Д-т 1426 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції

К-т 6051 Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції.

- Продаж ОВДП за балансовою вартістю.

- На суму залишку неамортизованої премії:

Д-т 1200 Кореспондентський рахунок

або

Д-т Поточний рахунок клієнта

К-т 1427 Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції.

- На суму залишку неамортизованого дисконту:

Д-т 1426 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

К-т 1420 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції.

- На суму номінальної вартості, якщо ОВДП були раніше придбані з премією та на суму балансової вартості, якщо ОВДП обліковувались з дисконтом:

Д-т 1200 Кореспондентський рахунок

або Поточний рахунок клієнта

К-т 1420 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції.

- На суму номінальної вартості:

Д-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98

К-т 9819 Інші цінності і документи.

- Продаж ОВДП за ціною вищою, ніж балансова.

- На суму залишку неамортизованої премії:

Д-т 6203 Результат від торгівлі цінними паперами на продаж

К-т 1427 Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції.

- На суму залишку неамортизованого дисконту:

Д-т 1426 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

К-т 6203 Результат від торгівлі цінними паперами на продаж.

- На суму номінальної вартості:

Д-т 1200 Кореспондентський рахунок

або Поточний рахунок клієнта

К-т 1410 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж.

- На суму різниці між ціною продажу ОВДП та їх номінальною вартістю:

Д-т 1200 Кореспондентський рахунок

або Поточний рахунок клієнта

К-т 6203 Результат від торгівлі цінними паперами на продаж.

- На суму номінальної вартості:

Д-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98

К-т 9819 Інші цінності і документи.

Зміст наведеної операції банку з продажу ОВДП можна показати в системі обліку дещо скорочено, а саме:

- у разі отримання коштів від продажу

Д-т 1200 Кореспондентський рахунок

К-т 3641 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку.

- у разі списання проданих ОВДП з балансу банку-продавця

Д-т 3641

К-т 1410 Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

К-т 1417 Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

К-т 6203 Результат від торгівлі цінними паперами у портфелі банку на продаж.

Облік прав власності за облігаціями внутрішньої державної позики та наслідків їх діяльності у розрізі комерційних банків або їх клієнтів здійснюються паралельно в кількісному вираженні на рахунках “депо”.

Сегментна структура рахунків “депо”:

Х1ХХХХ2ХХХХ3ХХХХХХ4ХХХХХХХХХХ5,

де Х — розряди кодової частини сегмента, а цифри 1—5 — номери сегментів.

Перший сегмент (Х1) — це однорозрядний код, що відображає рівень обліку облігацій. Код має такі значення:

1 — при здійсненні обліку на рівні депозитарію Національного банку України. На цьому рівні на рахунках “депо” відображається загальна кількість облігацій, що перебуває у власності комерційного банку та його клієнтів;

2 — за умови здійснення обліку операцій з облігаціями у депозитаріях комерційних банків. Вони у кількісному вираженні обліковують облігації, що перебувають у власності банку та кожного клієнта.

Другий сегмент (ХХХХ2) — це чотирирозрядний код, що визначає номер рахунку “депо”. Цифри, що використовуються при нумерації чотирирозрядного коду, визначають:

Перша: 9 являє собою символ рахунку “депо” за облігаціями;

Друга: 8 означає пасивний рахунок “депо”, 9 означає активний рахунок “депо”;

Третя: символ, що характеризує відсутність блокування облігацій або напрями їх блокування. Символ набуває таких значень:

3 — облігації державних позик, не заблоковані або заблоковані на тимчасових рахунках;

0 — облігації державних позик, що заблоковані за рішенням контролюючих органів;

1 — облігації державних позик, що заблоковані у зв’язку з дією договору репо;

2 — облігації державних позик, що заблоковані для сплати процентів або подальшого погашення;

4 — резервний;

5 — облігації державних позик, що заблоковані під забезпечення ломбардного кредиту;

6 — облігації державних позик, що заблоковані під забезпечення міжбанківського кредиту;

7 — облігації державних позик, що заблоковані для подальшого продажу;

8 — облігації державних позик, що заблоковані після торгів та підлягають оплаті;

9 — резервний.

Четверта цифра: символ, що характеризує за активом життєвий цикл облігації та за пасивом — належність облігацій за їх власниками. Символ набуває таких значень:

5 — облігації, що не розміщені;

9 — облігації в обігу;

1 — банк — власник цінного паперу;

2 — банк — агент за цінним папером;

4 — банк — агент за цінним папером, власник — клієнт — нерезидент.

План рахунків депозитарного обліку наведений у табл. 11.3.

Таблиця 11.3

План рахунків депозитарного обліку (депо), який застосовується при проведенні операцій з облігаціями внутрішньої державної позики

Закінчення табл. 11.3

Третій сегмент (ХХХХ3) — це код випуску облігацій.

Окремі позиції цього коду мають такі значення:

- перша позиція характеризує вид цінного паперу. Для облігацій цей код має значення 2;

- друга — четверта позиції фіксують порядковий номер випуску облігацій.

Додатково у спеціальному довіднику як на рівні Національного банку України, так і комерційного банку, розміщуватиметься інформація щодо термінів погашення облігацій, коду держави, яка здійснює випуск облігацій, належності облігацій до категорії державних цінних паперів.

Четвертий сегмент (ХХХХХХ4) фіксує код комерційного банку, який є власником або веде рахунки інших власників облігацій (юридичних або фізичних осіб). Цифрові значення цього сегмента відповідають номерам МФО комерційних банків.

П’ятий сегмент (ХХХХХХХХХХ5) використовується на рівні комерційного банку. Ним визначається код клієнта ко- мерційного банку, який є власником державних облігацій (код ЗКПО — для юридичних осіб, паспортні дані — для фізич- них осіб).

Рахунки депозитарного обліку у комерційних банках відкриваються на підставі депозитарного договору з клієнтами.

Облік прав власності за облігаціями здійснюється на рахунках депо у журнальній формі. Набуття та зміна прав власності за облігаціями здійснюється за допомогою депозитарних прибутково-видаткових ордерів, підставою для заповнення яких є виписки з рахунків депо, що надходять до банківських установ від депозитарію Національного банку України. За наслідками проведення операцій з облігаціями на кінець операційного дня складається баланс за рахунками депо згідно з формою Д5.

Депозитарний облік облігацій здійснюється за етапами:

- підготовка та проведення аукціону;

- платежі за власниками облігацій;

- обіг на вторинному ринку;

- сплата процентів та погашення облігацій.

- Підготовка та проведення аукціону.

Підставою для початку розміщення державних облігацій є постанова Кабінету Міністрів України про випуск облігацій внутрішньої державної позики відповідного року.

Національний банк України, отримавши від Державного Казначейства України глобальний сертифікат на загальний обсяг емісії, першим здійснює такі проведення.

На загальну кількість розміщення облігацій:

Д-т 9995

К-т 9895.

Облігації розміщуються шляхом аукціонного продажу, про проведення якого Національний банк України та Державне Казначейство України надають офіційне повідомлення.

Після надходження від Національного банку України офіційного повідомлення про розміщення облігацій комерційні банки формують заявки на їх придбання.

Підставою для проведення операцій є підписана службовими особами комерційного банку заявка на участь в аукціоні з продажу облігацій.

Аукціон з продажу облігацій проводиться Національним банком України на підставі заявок, що надходять від комерційних банків.

За результатами проведення аукціону, відповідно до доручення Державного Казначейства України, у Національному банку України здійснюються такі проведення.

На кількість розміщених облігацій:

- за умови задоволення заявок на придбання облігацій за власний рахунок комерційного банку:

Д-т 9895

К-т 9831;

- за умови задоволення заявок на придбання облігацій за рахунок та за дорученням клієнтів-резидентів:

Д-т 9895

К-т 9832.

У разі задоволення заявки клієнта-нерезидента на придбання ОВДП на аукціоні з їх первинного розміщення комерційний банк, у день придбання ОВДП, здійснює переведення цих облігацій до депо-рахунку 9834. Розблокування цих облігацій здійснюється Національним банком України не раніш як через 3 місяці з дня проведення відповідного аукціону на підставі інформаційних повідомлень регіональних управлінь Національного банку України.

Такий порядок запроваджений тимчасово, до особливого розпорядження Національного банку України, з метою стабілізації ситуації на фондовому ринку України.

- Здійснення платежів за розміщеними облігаціями.

За офіційним повідомленням Національного банку України про результати аукціону здійснюється перерахування вартості облігацій комерційними банками за ціною придбання.

У разі одержання Національним банком України відповідної суми коштів за розміщені облігації, в НБУ здійснюються записи.

На загальну кількість розміщених облігацій:

Д-т 9999

К-т 9995.

За наслідками цих операцій Національний банк України надсилає комерційним банкам — учасникам аукціону виписки з рахунків депо.

У разі придбання облігацій за власні кошти комерційного банку, виписки формуються за даними рахунку 9831, а в разі купівлі за рахунок та за дорученням клієнтів — 9832.

У комерційних банках у разі надходження виписок з відповідних рахунків депо здійснюються проведення:

- на кількість облігацій, придбаних за власний рахунок банку:

Д-т 9999

К-т 9831;

- на кількість облігацій, придбаних за рахунок та за дорученням клієнтів:

Д-т 9999

К-т 9832.

Всі отримані комерційними банками виписки з рахунків Національного банку України супроводжуються необхідним інформаційним повідомленням. Кожний із цих документів роздруковується та засвідчується відповідальною особою комерційного банку і зберігається у встановленому порядку: інформаційні повідомлення в “документах дня”, виписки — у окремій папці. Тільки наявність обох вищезазначених документів є підставою проведення комерційним банком відповідних операцій.

У разі надходження виписки та інформаційного повідомлення, що засвідчує надходження (списання) номінальної вартості клієнтських облігацій, комерційним банком одночасно видається клієнту аналогічна виписка з відповідного власного рахунку.

- Обіг на вторинному ринку.

Облігації можуть бути предметом купівлі-продажу, застави, успадкування, дарування, а також інших операцій, не заборонених чинним законодавством. Вторинний обіг облігацій здійснюється на біржовому та позабіржовому ринках.

На біржовому ринку угоди купівлі та продажу облігацій укладаються за умови подання учасниками:

- заявки встановленого зразка на купівлю або продаж облігацій;

- депо-розпоряджень до депозитарію Національного банку України про необхідність блокування відповідної кількості облігацій у разі їх продажу.

З метою регулювання біржового ринку облігацій, здійснення необхідних заходів щодо підтримки біржових котувальних цін протягом усього періоду торгів, за Національним банком України постійно зберігається право здійснення операцій на вторинному ринку державних облігацій. Бухгалтерський та депозитарний облік власних операцій на ринку облігацій здійснюється Національним банком України на підставі Положення, аналогічно обліку у комерційних банках.

Отримавши депо-розпорядження, Національний банк України здійснює такі проведення з блокування облігацій, що підлягають продажу:

- за умови продажу облігацій, які перебувають у власності банку:

Д-т 9831

К-т 9871;

- за умови продажу облігацій, які перебувають у власності клієнтів комерційного банку:

Д-т 9832

К-т 9872.

Операція блокування в комерційних банках проводиться за виписками Національного банку України з рахунків депо 9871, 9872, 9831, 9832. У разі їх отримання комерційний банк здійснює проведення.

- За умови продажу облігацій, які перебувають у власності банку:

Д-т 9831

К-т 9871.

- За умови продажу облігацій, які перебувають у власності клієнтів комерційного банку:

Д-т 9832

К-т 9872 (за кожним власником облігацій).

Біржові торги проводяться після отримання від Національного банку України виписок з рахунків депо 9871, 9872.

Підставою для проведення операцій є підписана службовими особами комерційного банку заявка на участь в аукціоні з продажу облігацій, що формується згідно з угодою, підписаною з клієнтом.

Отримавши від торговельної системи реєстр біржових угод з купівлі та продажу облігацій, депозитарій Національного банку України здійснює такі операції.

- У разі задоволення заявок комерційного банку на продаж власних облігацій:

Д-т 9871

К-т 9881.

- У разі задоволення заявок комерційного банку на продаж облігацій клієнтів:

Д-т 9872

К-т 9882.

- Розблокування облігацій, що не взяли участі в торгах:

- у разі розблокування облігацій, що перебували у власності комерційного банку:

Д-т 9871

К-т 9831;

- у разі розблокування облігацій, що перебували у власності клієнтів комерційного банку:

Д-т 9872

К-т 9832.

Під час проведення біржових торгів щоденне розблоковування облігацій у депозитарії Національного банку України здійснюється на підставі депо-розпоряджень комерційних банків.

Отримавши від Національного банку України виписки з рахунків депо 9881, 9882, 9871, 9872, 9831, 9832, комерційні банки кількість облігацій, що була визначена у задоволених заявках на продаж, переводять на відповідні блокувальні рахунки депо і розблоковують облігації, які виставлялись на торги й не були продані.

У комерційних банках здійснюються такі записи.

- У разі задоволення заявок комерційного банку на продаж власних облігацій:

Д-т 9871

К-т 9881.

- У разі задоволення заявок комерційного банку на продаж облігацій клієнтів:

Д-т 9872

К-т 9882.

- У разі повернення облігацій, що перебували у власності комерційного банку:

Д-т 9871

К-т 9831.

- У разі повернення облігацій, що перебували у власності клієнтів комерційного банку:

Д-т 9872

К-т 9832.

За інформацією торговельної системи про перерахування коштів за біржовим контрактом, Національний банк України перереєстровує права власності за облігаціями. При цьому здійснюються записи.

- У разі придбання облігацій у власність комерційного банку:

Д-т 9881(9882)

К-т 9831.

- У разі купівлі облігацій клієнтами комерційного банку:

Д-т 9881(9882)

К-т 9832.

Після завершення цих операцій Національний банк України надсилає комерційним банкам виписки з рахунків депо 9881, 9882, 9831, 9832, 9999.

Комерційний банк-продавець облігацій на підставі цих виписок та отриманої суми коштів від торговельної системи здійснює такі записи:

- на кількість облігацій, що реалізовані:

Д-т 9881(9882)

К-т 9999.

А Комерційний банк-покупець облігацій:

- на кількість облігацій, у разі їх придбання за власний рахунок:

Д-т 9999

К-т 9831;

- на кількість облігацій, у разі придбання облігацій за рахунок та за дорученням клієнтів:

Д-т 9999

К-т 9832.

На позабіржовому ринку продаж та купівля облігацій проводиться за депо-розпорядженнями, що надаються комерційними банками-продавцями, та повідомлень банків-покупців про перерахування відповідної суми коштів банкам-продавцям. Депо-розпорядження та повідомлення надсилаються комерційними банками до депозитарію Національного банку України. Вищезазначені документи (або один з них) комерційні банки зобов’язані надавати за умови укладення угод з купівлі-продажу облігацій між такими суб’єктами:

- банками (надаються депо-розпорядження та повідомлення);

- банком та власним клієнтом або навпаки — клієнтом банку та банком (надаються депо-розпорядження);

- банком та клієнтом іншого комерційного банку або навпаки — клієнтом банку та іншим банком (надаються депо-розпорядження та повідомлення);

- клієнтами різних комерційних банків (надаються депо-розпорядження та повідомлення);

- клієнтами одного комерційного банку (надаються повідомлення).

У разі збігу відповідних показників у депо-розпорядженні та у повідомленні про їх отримання у депозитарії Національного банку України виконуються бухгалтерські проведення щодо змісту проведених операцій. Закінчивши цю роботу, депозитарій НБУ надає виписки з рахунків та довідки як банку-продавцю, так і банку-покупцю. Виписки надаються також банкам, через які були представлені клієнти за операцією з купівлі-продажу облігацій.

Окрім звичайних операцій, на позабіржовому ринку власники облігацій можуть укладати угоди з продажу облігацій із правом зворотного викупу (операції репо).

Умовами угоди репо передбачається:

- перереєстрація прав власності за облігаціями;

- недопущення повторного продажу облігацій їх тимчасовим власникам.

Реалізація угод репо виконується в два етапи:

- продаж власником облігацій іншій особі;

- подальший викуп цих облігацій їх попереднім власником.

Згрупуємо бухгалтерські записи відповідно до їх виконання учасниками операцій купівлі-продажу ОВДП (табл. 11.3).

За операціями репо у табл. 11.3 зазначено бухгалтерські записи, які виконуються на першому етапі.

При проведенні заключного другого етапу операцій, визначених угодою репо (зворотного викупу), продавець з покупцем обмінюються місцями та здійснюють зворотну операцію купівлі-продажу за визначеною в угоді репо ціною облігацій.

Таблиця 11.3

Бухгалтерські проведення, що виконуються учасниками купівлі-продажу ОВДП

У депозитарії Національного банку України та у депозитаріях комерційних банків на підставі виписок і довідок, що надаються їм депозитарієм Національного банку України, здійснюються відповідні зворотні (до зазначених раніше) проведення.

У разі невиконання умов угоди репо відповідні цінні папери (за умовами угоди) залишаються у власності тимчасового власника, який розпоряджається ними на власний розсуд.

Національний банк України може надавати комерційним банкам кредит під забезпечення державних цінних паперів (ломбардний кредит).

Надання ломбардного кредиту, включаючи його бухгалтерський та депозитарний облік, регламентується тимчасовим Положенням “Про порядок рефінансування Національним банком України комерційних банків під забезпечення державних цінних паперів”, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 28.09.95 за № 246.

Надання ломбардного кредиту здійснюється в разі укладення відповідної угоди між регіональним управлінням Національного банку України та комерційним банком переданням до депозитарію Національного банку України депо-розпорядження про блокування необхідної кількості державних облігацій під забезпечення ломбардного кредиту.

У разі збігу усіх відповідних показників у депо-розпорядженні та в укладеній угоді між двома сторонами Національний банк України надає кредит банку-заставодавцю.

При цьому в депозитарії Національного банку України здійснюються записи:

Д-т 9831 (банку-заставодавця)

К-т 9851 (банку-заставодавця).

Після чого надаються виписки комерційному банку-заставодавцю з відповідних рахунків депо.

Отримавши виписки, банк блокує облігації під забезпечення ломбардного кредиту, що в обліку відображується записом:

Д-т 9831 (банку-заставодавця)

К-т 9851 (банку-заставодавця).

Облігації під забезпечення ломбардного кредиту розблоковуються при поверненні кредиту.

У разі збігу усіх відповідних показників у депо-розпорядженні та повідомленні, при їх отриманні депозитарієм Національного банку України, останнім здійснюються проведення:

Д-т 9851 (банку-заставодавця)

К-т 9831 (банку-заставодавця).

За результатами цих записів депозитарій Національного банку України надає виписки з відповідних рахунків комерційному банку, далі комерційний банк розблоковує відповідні облігації.

При цьому здійснюються проведення, що мають вигляд:

Д-т 9851 (банку-заставодавця)

К-т 9831 (банку-заставодавця).

Сплата процентів за облігаціями здійснюється власниками облігацій, що зареєстровані у депозитарній системі. Якщо дата сплати процентів (погашення) облігацій припадає на неробочий день, ці операції проводяться, починаючи з першого наступного за ним робочого дня.

За 5 робочих днів до сплати процентів за облігаціями (без врахування дня погашення) здійснюється їх блокування.

У Національному банку України здійснюються записи.

- За умови, якщо власником облігацій є комерційний банк:

Д-т 9831

К-т 9821.

- За умови, якщо власниками облігацій є клієнти комерційного банку:

Д-т 9832

К-т 9822.

Операція блокування у комерційних банках проводиться на підставі виписок Національного банку України з рахунків депо 9821, 9822, 9831, 9832:

- за умови блокування облігацій, що перебувають у власності банку:

Д-т 9831

К-т 9821;

- за умови блокування облігацій, які перебувають у власності клієнтів комерційного банку:

Д-т 9832

К-т 9822 (за кожним власником облігацій).

За даними рахунків 9821, 9822 Національний банк України формує реєстр власників за облігаціями внутрішньої державної позики за формою Д4. Узагальнені дані цього реєстру (згідно з ним формується платіжне доручення на перерахування коштів Державного бюджету на сплату процентів за облігаціями) передаються до Державного Казначейства України.

На наступний робочий день після перерахування процентів проводиться розблокування облігацій:

- за умови розблокування облігацій, що перебувають у власності банку:

Д-т 9821

К-т 9831;

- за умови розблокування облігацій, які перебувають у власності клієнтів комерційного банку:

Д-т 9822

К-т 9832.

Після отримання комерційними банками суми процентів за облігаціями розподіл коштів за власниками облігацій проводиться комерційним банком згідно з реєстром форми Д4.

За виписками Національного банку України з рахунків депо 9821, 9822, 9831, 9832 комерційний банк розблоковує облігації, які перебувають:

- у власності банку:

Д-т 9821

К-т 9831;

- у власності клієнтів комерційного банку:

Д-т 9822

К-т 9832 (за кожним власником облігацій).

Погашення облігацій здійснюється Державним Казначейством України за номінальною вартістю.

За 5 робочих днів до погашення облігацій (без врахування дня погашення) здійснюється їх блокування.

У Національному банку України виконуються відповідні проведення:

- за умови, що власником облігацій є комерційний банк:

Д-т 9831

К-т 9821;

- за умови, що власниками облігацій є клієнти комерційного банку:

Д-т 9832

К-т 9822.

Операція блокування у комерційних банках здійснюється аналогічно після отримання виписок з депо.

У разі погашення облігацій у Національному банку України здійснюються такі проведення.

- На кількість облігацій, котрі погашаються за умови, що власником облігацій є комерційний банк:

Д-т 9821

К-т 9999.

- На кількість облігацій, котрі погашаються за умови, що власником облігацій є клієнти комерційного банку:

Д-т 9822

К-т 9999.

Національний банк України надає комерційним банкам виписки з рахунків депо 9821, 9822 та 9999.

Комерційні банки, отримавши кошти та виписки з рахунків депо, здійснюють проведення за рахунками депо.

- На кількість облігацій, котрі погашаються за умови, що власником облігацій є комерційний банк:

Д-т 9821

К-т 9999.

- На кількість облігацій, котрі погашаються за умови, що власником облігацій є клієнти комерційного банку:

Д-т 9822

К-т 9999.