Вопрос 1. Сущность и цели подготовки банковской отчетности

Банковская отчетность - это единая система количествен­ных характеристик и показателей, отражающих финансовое и имущественное положение кредитной организации и резуль­таты ее деятельности на отчетную дату.

Перечень отчетности, подготавливаемый коммерческими банками, определяется национальными законами и нормативными документами и представляет собой до нескольких десятков различных форм отчетности, охватывающий различные направления банковской деятельности.

Основными задачами банковской отчетности являются:

• формирование детальной, достоверной и содержатель­ной информации о деятельности кредитной организа­ции и об ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетно­сти - руководителям, учредителям, участникам орга­низации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и др.;

• подробное, полное и достоверное отражение и анализ всех банковских операций для дальнейшего развития кредитной организации, принятия управленческих ре­шений и банковского надзора;

• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспе­чения финансовой устойчивости кредитной организа­ции, предотвращения отрицательных результатов ее де­ятельности.

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в банках, является Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”. Этот нормативный документ является правовой и методологической основой орга­низации бухгалтерского учета и анализа в банках, поскольку разработан он в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральных законов № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Современные правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в отече­ственных кредитных организациях составлены в основном с учетом наиболее су­щественных требований международных стандартов и предполагают следующее.

1. Непрерывность деятельности - предположение, что кредитная организация не собирается прекращать свою деятельность в обозримом будущем.

2. Постоянство правил ведения бухгалтерского учета в кредитной органи­зации.

3. Осторожность в оценке активов, пассивов, доходов и расходов в целях недопущения переноса уже существующих рисков на последующие периоды.

4. Отражение доходов и расходов по методу начисления. Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

5. Отражение операций в день их совершения.

6. Раздельное и в развернутом виде отражение в учете активов и пассивов.

7. Преемственность входящего баланса - соответствие остатков на начало отчетного периода остаткам на конец предыдущего периода по балансовым и внебалансовым счетам.

8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

10. Открытость, которая предполагает, что отчетность должна быть досто­верной, понятной пользователю и недвусмысленной.

11. Соблюдение принципа консолидации для отчетности кредитных органи­заций, имеющих филиалы, или для банковских групп.

Существуют определенные требования к организации бух­галтерского учета в банках:

• ценности и документы, учтенные на балансовых сче­тах, на внебалансовых счетах не отражаются;

• все совершаемые банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бух­галтерском балансе только в рублях;

• в активе и пассиве баланса, где это требуется, выделя­ются счета по срокам операции;

• все совершенные за рабочий день операции отражают­ся в ежедневном балансе кредитной организации (ее фи­лиала);

• отсутствие активно-пассивных счетов;

• отсутствие самостоятельных разделов по учету иностранных операций.

• раздельный учет в доходах и расходах банков финансовых результатов от операций с ценными бумагами.

• первичные балансы (кредитной организации без фили­алов, каждого филиала) составляются в рублях и ко­пейках, сводные (консолидированные) - в тысячах рублей.

Отчетность банка составляется в соответствии с учетной политикой, в рамках которой подлежит обязательному утверждению руко­водителем кредитной организации:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета кредитной организации;

• формы первичных учетных документов;

• порядок расчетов со своими филиалами (структурны­ми подразделениями);

• порядок проведения отдельных учетных операций;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

• случаи изменения стоимости объектов основных средств;

• лимит стоимости предметов, принятых к учету в соста­ве основных средств;

• способы начисления амортизации;

• порядок отнесения на расходы стоимости материаль­ных запасов;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковски­ми операциями;

• порядок и периодичность вывода на печать докумен­тов аналитического и синтетического учета.

Сегодня учетная политика кредитной организации представляет собой ре­альный инструмент управления банком, инструмент финансового и налогового планирования его деятельности, минимизации его налоговых платежей.

Основным нормативным документом, определяющим содержание отчетности банков, является Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации».

“Формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в Центральный банк Российской Федерации”

Из приведенной таблицы видно, что банки вынуждены составлять сегодня (в том числе и в связи с переходом на МСФО) разнообразные виды бухгалтерской и финансовой отчетности. Такое обилие форм отчетности говорит о сложности и раз­нообразии деятельности кредитной организации, о большом объеме ее операций и необходимости постоянного надзора со стороны Банка России над деятельностью кредитных органи­заций с целью предупреждения кризиса банковской системы и отдельных кредитных организаций.

Банковскую отчетность можно классифицировать по ряду признаков:

По степени секретности всю отчетность банков условно делится на две части:

- закрытая (банковская) отчетность - представляется в надзорные органы,

- внешняя (публикуемая). Публичная отчетность - является всеобщим достоянием, поскольку она предназначена для обязательной публикации в открытой печати.

По периодичности составления отчетность делится на:

- разовую отчетность - составляется по требованию (надзорных или налоговых органов и т.п.);

- периодическая отчетность - предоставляется в строго установленные периоды времени (дни и даже часы).

В свою очередь, в периодической отчетности выделяется:

- оперативная периодическая отчетность - может быть ежедневной, пятидневной, ежедекадной;

- месячная отчетность;

- квартальная отчетность;

- годовая отчетность.

- по экономическому содержанию: статистическая, бухгалтерская и финансовая отчетность;

К финансовым формам можно отнести отчет о прибылях и убытках, сведения о резервах на возможные потери, сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения и др.

Бухгалтерские формы включают в себя, например, обо­ротную ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации, отчет о кассовых оборотах, отчет по картотеке по расчетным документам, не оплаченным в срок.

В статистических формах отчетности представляются от­дельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации, публикуемая отчетность кредитных организаций, информация из базы данных по валютным операциям.

В то же время, отчетность банка состоит из взаимосвязанных форм, образующих единое целое, в соответствии с этими принципами банковская отчетность делится на пять составляющих: финансовая статистика; финансовая отчетность; денежно-кредитная статистика; статистика платежного баланса, статистика финансового рынка и бюджетная статистика.

Финансовая статистика содержит в себе бухгалтерскую отчетность: это «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» и «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации».

Финансовая отчетность, это отчетность, создаваемая с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Она дает необходимую базу данных, позволяющих кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.

Денежно-кредитная статистика содержит в себе отчетность о кассовых оборотах, сведения о кредитах, о состоянии картотек неоплаченных расчетных документов и т.п.

Статистика платежного баланса содержит отчетность об иностранных операциях, о расчетах между резидентами и нерезидентами.

Статистика финансового рынка - это отчетность о межбанковских кредитах и депозитах, о некоторых видах валютных операций, о проведении конверсионных сделок, о состоянии активов и пассивов в драгоценных металлах.

Бюджетная статистика содержит в себе отчетность об остатках средств на счетах по учету доходов государственного бюджета, об остатках средств на счетах органов власти, отчетность о кассовом исполнении государственного бюджета.

Основными формами банковской отчетности считаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств (капитала), отчет о движении денежных средств.

Дополнительные формы включают оборотные ведомости филиалов, отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов, сведения об откры­тых корреспондентских счетах и остатках на них.

Кроме того отчетность можно классифицировать и по таким признакам, как:

- по степени детализации: аналитическая и синтетическая отчетность;

- по степени консолидации: консолидированная и неконсолидированная;

- по адресату: внутрибанковская; предоставляемая центральному банку, налоговым органам, сторонним организациям;

- по способу передачи: передаваемая обычной почтой, электронной почтой.