logo
лекция ДКБ 2 2011 до

Вопрос 1. Сущность и цели подготовки банковской отчетности

Банковская отчетность - это единая система количествен­ных характеристик и показателей, отражающих финансовое и имущественное положение кредитной организации и резуль­таты ее деятельности на отчетную дату.

Перечень отчетности, подготавливаемый коммерческими банками, определяется национальными законами и нормативными документами и представляет собой до нескольких десятков различных форм отчетности, охватывающий различные направления банковской деятельности.

Основными задачами банковской отчетности являются:

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в банках, является Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”. Этот нормативный документ является правовой и методологической основой орга­низации бухгалтерского учета и анализа в банках, поскольку разработан он в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральных законов № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Современные правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в отече­ственных кредитных организациях составлены в основном с учетом наиболее су­щественных требований международных стандартов и предполагают следующее.

  1. Непрерывность деятельности - предположение, что кредитная организация не собирается прекращать свою деятельность в обозримом будущем.

  2. Постоянство правил ведения бухгалтерского учета в кредитной органи­зации.

  3. Осторожность в оценке активов, пассивов, доходов и расходов в целях недопущения переноса уже существующих рисков на последующие периоды.

  4. Отражение доходов и расходов по методу начисления. Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

  5. Отражение операций в день их совершения.

  6. Раздельное и в развернутом виде отражение в учете активов и пассивов.

  7. Преемственность входящего баланса - соответствие остатков на начало отчетного периода остаткам на конец предыдущего периода по балансовым и внебалансовым счетам.

  8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

  9. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

  10. Открытость, которая предполагает, что отчетность должна быть досто­верной, понятной пользователю и недвусмысленной.

  11. Соблюдение принципа консолидации для отчетности кредитных органи­заций, имеющих филиалы, или для банковских групп.

Существуют определенные требования к организации бух­галтерского учета в банках:

Отчетность банка составляется в соответствии с учетной политикой, в рамках которой подлежит обязательному утверждению руко­водителем кредитной организации:

Сегодня учетная политика кредитной организации представляет собой ре­альный инструмент управления банком, инструмент финансового и налогового планирования его деятельности, минимизации его налоговых платежей.

Основным нормативным документом, определяющим содержание отчетности банков, является Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации».

Формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в Центральный банк Российской Федерации”

Код формы

Наименование формы отчетности

0409024

Сведения о заключении договора на проведение аудиторской проверки деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы

0409051

Список аффилированных лиц

0409052

Список аффилированных лиц, принадлежащих к группе лиц, к которой принадлежит кредитная организация

0409070

Сведения об использовании кредитной организацией интернет-технологий

0409101

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации

0409102

Отчет о прибылях и убытках кредитной организации

0409110

Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации

0409115

Информация о качестве активов кредитной организации

0409116

Сведения о ценных бумагах, приобретенных кредитной организацией

0409117

Данные о крупных ссудах

0409118

Данные о концентрации кредитного риска

0409125

Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения

0409128

Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией

0409129

Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией средствам

0409134

Расчет собственных средств (капитала)

0409135

Информация об обязательных нормативах

0409153

Сводный отчет о величине рыночного риска

0409155

Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах

0409157

Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках) кредитной организации

0409159

Информация о соблюдении кредитными организациями, осуществляющими эмиссию облигаций с ипотечным покрытием, требований к ипотечному покрытию облигаций

0409170

Сведения о дочерних организациях — нерезидентах

0409202

Отчет о наличном денежном обороте

0409207

Сведения об имеющих признаки подделки денежных знаках, переданных территориальным органам внутренних дел

0409212

Информация о проверках соблюдения организациями порядка ведения кассовых операций и работы с наличными деньгами

0409250

Сведения об операциях с использованием платежных карт и инфраструктуре, предназначенной для совершения с использованием и без использования платежных карт операций выдачи (приема) наличных денежных средств и платежей за товары (работы, услуги)

0409251

Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал)

0409255

Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт

0409301

Отдельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации

0409302

Сведения о размещенных и привлеченных средствах

0409316

Сведения о жилищных кредитах

0409325

Процентные ставки по межбанковским кредитам

0409345

Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады

0409350

Отчет о наличии в кредитной организации неудовлетворенных требований отдельных кредиторов по денежным обязательствам и неисполнении обязанности по уплате обязательных платежей в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации

0409354

Отчет о выполнении плана мер по финансовому оздоровлению кредитной организации

0409401

Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях

0409402

Сведения о расчетах между резидентами и нерезидентами за выполнение работ, оказание услуг, передачу информации, результатов интеллектуальной деятельности и операции неторгового характера

0409404

Сведения об инвестициях уполномоченного банка и его клиентов-резидентов (кроме кредитных организаций) в ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, и в уставный капитал (доли, паи) нерезидентов

0409405

Сведения о расчетах по операциям с ценными бумагами, долями, паями и вкладами в имуществе, совершенных между резидентами и нерезидентами

0409407

Сведения о трансграничных переводах физических лиц

0409501

Сведения о межбанковских кредитах и депозитах

0409601

Отчет об операциях с наличной иностранной валютой и чеками в иностранной валюте

0409603

Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них

0409608

Отчет по операциям ввоза и вывоза валюты Российской Федерации

0409610

Отчет об операциях с драгоценными металлами

0409634

Отчет об открытых валютных позициях

0409639

Справка о внутреннем контроле в кредитной организации

0409652

Оперативный отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов

0409664

Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках

0409665

Отчет о валютных операциях, осуществляемых с оформлением паспорта сделки

0409701

Отчет об операциях на валютных и денежных рынках

0409705

Сведения об остатках денежных средств на счетах участников расчетных центров ОРЦБ

0409711

Отчет по ценным бумагам

0409801

Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы

0409802

Консолидированный балансовый отчет

0409803

Консолидированный отчет о прибылях и убытках

0409805

Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы

0409806

Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)

0409807

Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)

0409808

Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)

0409812

Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов

0409813

Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма)

0409814

Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)

0409901

Оперативный отчет об остатках на счетах по учету доходов, распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, и средств федерального бюджета

0409902

Отчет об остатках на счетах по учету доходов, распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, и средств федерального бюджета

0409906

Отчет о количестве счетов по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств от приносящей доход деятельности

0409907

Отчет об остатках на счетах по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств от приносящей доход деятельности

0409908

Отчет об остатках на счетах, открытых организациям, по учету средств федерального бюджета, выделенных на возвратной и платной основе на финансирование инвестиционных проектов и программ конверсии оборонной промышленности, формирование специального фонда льготного кредитования сезонных затрат в агропромышленном комплексе

0409909

Информация о счетах, открытых федеральным учреждениям, финансовым органам и бюджетным учреждениям в кредитных организациях (их филиалах)

Из приведенной таблицы видно, что банки вынуждены составлять сегодня (в том числе и в связи с переходом на МСФО) разнообразные виды бухгалтерской и финансовой отчетности. Такое обилие форм отчетности говорит о сложности и раз­нообразии деятельности кредитной организации, о большом объеме ее операций и необходимости постоянного надзора со стороны Банка России над деятельностью кредитных органи­заций с целью предупреждения кризиса банковской системы и отдельных кредитных организаций.

Банковскую отчетность можно классифицировать по ряду признаков:

По степени секретности всю отчетность банков условно делится на две части:

- закрытая (банковская) отчетность - представляется в надзорные органы,

- внешняя (публикуемая). Публичная отчетность - является всеобщим достоянием, поскольку она предназначена для обязательной публикации в открытой печати.

По периодичности составления отчетность делится на:

- разовую отчетность - составляется по требованию (надзорных или налоговых органов и т.п.);

- периодическая отчетность - предоставляется в строго установленные периоды времени (дни и даже часы).

В свою очередь, в периодической отчетности выделяется:

- оперативная периодическая отчетность - может быть ежедневной, пятидневной, ежедекадной;

- месячная отчетность;

- квартальная отчетность;

- годовая отчетность.

- по экономическому содержанию: статистическая, бухгалтерская и финансовая отчетность;

К финансовым формам можно отнести отчет о прибылях и убытках, сведения о резервах на возможные потери, сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения и др.

Бухгалтерские формы включают в себя, например, обо­ротную ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации, отчет о кассовых оборотах, отчет по картотеке по расчетным документам, не оплаченным в срок.

В статистических формах отчетности представляются от­дельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации, публикуемая отчетность кредитных организаций, информация из базы данных по валютным операциям.

В то же время, отчетность банка состоит из взаимосвязанных форм, образующих единое целое, в соответствии с этими принципами банковская отчетность делится на пять составляющих: финансовая статистика; финансовая отчетность; денежно-кредитная статистика; статистика платежного баланса, статистика финансового рынка и бюджетная статистика.

Финансовая статистика содержит в себе бухгалтерскую отчетность: это «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» и «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации».

Финансовая отчетность, это отчетность, создаваемая с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Она дает необходимую базу данных, позволяющих кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.

Денежно-кредитная статистика содержит в себе отчетность о кассовых оборотах, сведения о кредитах, о состоянии картотек неоплаченных расчетных документов и т.п.

Статистика платежного баланса содержит отчетность об иностранных операциях, о расчетах между резидентами и нерезидентами.

Статистика финансового рынка - это отчетность о межбанковских кредитах и депозитах, о некоторых видах валютных операций, о проведении конверсионных сделок, о состоянии активов и пассивов в драгоценных металлах.

Бюджетная статистика содержит в себе отчетность об остатках средств на счетах по учету доходов государственного бюджета, об остатках средств на счетах органов власти, отчетность о кассовом исполнении государственного бюджета.

Основными формами банковской отчетности считаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств (капитала), отчет о движении денежных средств.

Дополнительные формы включают оборотные ведомости филиалов, отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов, сведения об откры­тых корреспондентских счетах и остатках на них.

Кроме того отчетность можно классифицировать и по таким признакам, как:

- по степени детализации: аналитическая и синтетическая отчетность;

- по степени консолидации: консолидированная и неконсолидированная;

- по адресату: внутрибанковская; предоставляемая центральному банку, налоговым органам, сторонним организациям;

- по способу передачи: передаваемая обычной почтой, электронной почтой.