§5 Система управленческого учета, необходимая для анализа эффективности продаж банковских продуктов.

Несмотря на постоянные изменения, связанные с увеличением детализации бухгалтерского учета банковских операций, анализ остатков по балансовым счетам не всегда может дать полную информацию о содержании операций, проведенных банком, а из-за этого и о реальные направления привлечения и размещения средств. Основной причиной этого является то, что существует множество взаимосвязанных операций или операций, которые определяют одна другую. Например, продажа ценных бумаг для привлечения средств в целях кредитования, привлечение срочного депозита для покупки ценных бумаг, привлечение или покупка одной валюты для проведения операций в другой валюте, привлечение межбанковского кредита для пополнения остатка наличных денег и т.д.

Во всех перечисленных случаях расходы проходят по одним статьям, а доходы по другим, что неизбежно приводит к потере реальной картины, как по стоимости, так и по доходности отдельных операций.

Для формирования реальной картины необходим анализ содержания каждой конкретной сделки, дающий возможность выявить реальные направления привлечения и использования средств.

Основными задачами управленческого учета в этой связи являются:

- аккумулирование и обработка первичной информации о содержании сделки (кто и с какой целью производит операцию, сумма и срок операции, стоимость / доходность операции);

- основанный на реальной информации о содержании операции расчет стоимости привлечения или доходности вложения ресурсов;

- выявление на основе реальной информации о содержании сделки источников проведения активных операций;

- оценка эффективности продаж банковских продуктов с учетом реальных затрат и реальной доходности;

- оценка динамики изменения реальной стоимости и реальной доходности банковских продуктов.

Схема 2.5.1.Общая схема сбора и анализа информации видится в следующем виде:

ВХОДЯЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

ОБРАБОТКА ИНФОРМАЦИИ

ИСХОДЯЩИЕ ДАННЫЕ

Операции по привлечению - размещению межбанковских кредитов.

Для набора информации в целях последующего анализа эффективности работы банка на рынке межбанковского кредита необходимы данные о сделках, приведенные в Таблице 2.5.1.

В таблице содержится информация о сделках, действующих на конкретно взятую дату: срок сделки, банк-контрагент, процентная ставка по сделкам, сумма сделки. На основании данной информации виден общий объем и средневзвешенную стоимость/доходность привлеченных и размещенных средств одинаковых по своей срочности.

Далее определяется разность между привлеченными и размещенными ресурсами одинаковой срочности.

Таблица 2.5.1. Данные о сделках на рынке межбанковского кредита

На основании приведенных данных очевидно, что по операциям на рынке межбанковских кредитов в данный день было превышение размещения над привлечением ресурсов:

срочностью более 90 дней - 1946050 UAH;

срочностью от 60 до 90 дней - 850000 UAH.

Итого 2796050 UAH .

В тоже время по сделкам всей прочей срочности привлечение превышает размещение:

30-60 дней - 1115000 UAH;

7-14 дней - 2400000 UAH;

менее 7 дней - 1800000 UAH.

Итого 51315000 UAH.

В данный конкретный день операции на рынке межбанковского кредита обеспечили приток ресурсов 51315000 UAH - 2796050 UAH = 2518950 UAH. Положительное сальдо межбанковских операций используется в прочих вложениях.

Следующим шагом является определение ресурсы какой срочности в этот день были свободны в результате операций на рынке межбанковского кредита (поскольку от срочности ресурсов зависит их цена). Параллельно с определением срочности ресурсов можно сделать анализ того, какими собственными источниками привлечения обеспечивает свои вложения подразделение банка, осуществляющее операции на рынке межбанковского кредита. Для этого предлагается использовать следующую форму.

Таблица 2.5.2. Анализ обеспечения ресурсами различных по срокам вложений.

По горизонтали отображены отрицательные разницы между привлеченными и размещенными ресурсами соответствующей срочности, по вертикали, соответственно, положительные.

Из данной схемы видно, что в анализируемой дате долгосрочные вложения финансировались более краткосрочными источниками привлечения. Так недостаток ресурсов срочностью более 90 дней покрыт на 1115000 UAH ресурсами срочностью 30-60 дней, и на 831050 UAH ресурсами срочностью 7-14 дней. Отрицательная разница между привлечением и размещением ресурсов срочностью 60-90 дней покрывалась свободными средствами, привлеченными на 7-14 дней.

В результате сделок, действовавших в анализируемой дате подразделение, осуществляющее операции на рынке межбанковских кредитов свободными были ресурсы срочности 7-14 дней на сумму 718950 UAH и сроком менее 7 дней - 1800000 UAH

Исходя из этого, можно установить внутрибанковскую ставку по приобретению ресурсов двух видов срочности. В качестве внутренней ставки может использоваться средневзвешенная стоимость привлечения ресурсов данной срочности, показанная в Таблице 2.4.1. (соответственно 55,83% и 40,09%), в случае если эта средневзвешенная ставка ниже рыночной стоимости ресурсов аналогичной срочности. Иначе, ресурсы выкупаются по цене рынка.

Параллельно можно сопоставить стоимость привлечения средств с доходностью активов, в которые данные средства вложены. В нашем примере видно, что для покрытия вложений с доходностью 29,8% используются средства стоимостью 18,11% (1115000 UAH) и 55,83% (831050 UAH), средневзвешенная стоимость ресурсов 34,22%, маржа (-4,42%), в активах с доходностью 23,71% работают средства стоимостью 40,09%.

Операции по купле - продаже иностранной валюты

Для принятия оперативных решений по условиям сделок купли-продажи иностранной валюты, необходимо знать какие доходы или расходы ожидают банк в случае совершения данной покупки или продажи. Такая информация может быть получена на основе сопоставления предлагаемого курса сделки с курсом безубыточности для банка данной операции. Этот курс может быть определен на основании суммирования итогов сделок предыдущего периода, при этом, чем более продолжительный этот период, тем объективнее получится курс безубыточности сделки.

Для учета сделок с целью определения курса безубыточности может использоваться нижеследующая форма (в разрезе каждой пары валют).

Таблица 2.5.3. Данные для определения курса безубыточности

В последней строке данной формы представлены суммы покупки - продажи канадских долларов (CAD) за гривну и гривны за марку нарастающим итогом с начала периода (в нашем случае с 15/08) и рассчитан средний за период курс покупки и курс продажи CAD за гривну - 6058459/2739992 и 6336837/2885275 соответственно.

Теперь, 17/08 зная, что запас CAD, сформированный за предыдущий период, при курсе покупки 2,2111 гривны за CAD, продаваться он должен по курсу больше чем 2,2111.

Одновременно можно увидеть, что на текущую дату CAD продавались по курсу меньшему, чем обходился банку (2,2111-2,1963=0,0149), а это уже дает основание для принятия соответствующего решения - сокращение либо продаж, либо покупок CAD за гривну.

Операции по купле - продаже ценных бумаг

Операции банка с ценными бумагами предлагается разделить на три группы: операции, связанные с привлечением средств (продажа собственных долговых обязательств банка); операции, связанные с вложениями средств (приобретение ценных бумаг за счет средств банка); операции по предоставлению услуг клиентам, связанные с получением комиссионного вознаграждения (инкассация, авалирование, домициляция, покупка-продажа бумаг по поручению клиентов).

Для учета сделок по привлечению и вложению средств необходима следующая информация: вид сделки, дата покупки/продажи (под продажей понимается реализация банком своих долговых обязательств) ценных бумаг, дата погашения по договору, дата погашения фактически, количество приобретенных/проданных ценных бумаг, цена, по которой бумаги были куплены/проданы по договору и фактически (в случае досрочного погашения бумаг), количество приобретенных/проданных бумаг, сумма привлеченных / вложенных средств, сумма планового и фактического дохода / расхода.

Итогом такой информации должен стать ежедневный отчет по операциям привлечения - размещения средств посредством операций с ценными бумагами.

Таблица 2.5.4. Операции привлечения - размещения средств с ценными бумагами.

Разница между привлечением и размещением - 8053184

Таблица 2.5.5. Операции по привлечению депозитов и кредитованию клиентов банка.

Собранная информация по заключенным за день сделкам должна сводиться в таблицу сделок для определения того, сколько ресурсов по каждой из валют позаимствовано или предоставлено, какова стоимость и доходность ресурсов, как распределяются внутри банковские денежные потоки. Например:

Таблица 2.5.6. Сводные данные по сделкам, заключенным за день.

На основании этой информации можно определять денежные потоки между подразделениями банка и производить перераспределение их доходов. Всего в анализируемой дате имелись свободные ресурсы в размере 2518950 UAH от операций на рынке межбанковских кредитов (из них 718950 UAH ресурсы срочностью 7-14 дней и 1800000 UAH срочностью менее 7 дней); депозитными вкладами на сумму 8415471 UAH.

В этот же день была необходимость покрыть недостаток привлеченных средств у подразделения, осуществляющего операции с ценными бумагами в размере 8053184 UAH и 35078014 UAH кредитных вложений.

Если в банке не установлены приоритетные направления использования определенных источников привлечения средств в конкретных активах, то принципы определения внутрибанковских денежных потоков и платежей за ресурсы могут быть следующими:

1. Свободный размер ресурсов управлений, осуществляющих активные и пассивные операции, распределяется на пропорциональной основе между аналогичными подразделениями у которых размещение ресурсов выше их привлечения.

2. Ресурсы управлений, осуществляющих только пассивные операции, используются в первую очередь подразделениями, выполняющими только активные операции, затем подразделениями, занимающимися как активными, так и пассивными операциями.

3. Определяется стоимость привлечения ресурсов каждым подразделением.

4. Перераспределение доходов между подразделениями производится в соответствии со стоимостью привлечения ресурсов и размером их перераспределения.

Исходя из этих принципов свободные средства, привлеченные подразделением, осуществляющим привлечение депозитов, используются в кредитных вложениях 35078014 UAH - 8415471 UAH = 26662543 UAH.

Свободные средства подразделения, работающего с межбанковскими кредитами, распределяются так:

- непокрытые депозитами кредитные вложения 26662543 UAH (77%)

- непокрытые собственными источниками 8053184 UAH (23%)

привлечения вложения в ценные бумаги

итого: 34715727 UAH (100%)

- свободные средства по

операциям с МБК 2518950*0,77=1934616 UAH

2518950*0,23= 584334 UAH

Остаток непокрытых депозитами

кредитных вложений 26662543 UAH-1934616 UAH = 24727927 UAH.

Остаток непокрытых собственными

источниками привлечения вложения

в ценные бумаги 8053184 UAH - 584334 UAH = 7468850 UAH

итого: 32196777 UAH

Оставшийся недостаток собственных источников привлечения кредитного управления и управления ценных бумаг покрывается за счет капитала банка и средств на счетах до востребования (подробный анализ использования различных видов ресурсов в активных операциях приводится в положении о анализе эффективности продаж банковских услуг).

Всего в анализируемый день подразделению, осуществляющему операции на рынке межбанковских кредитов должна быть возмещена стоимость его ресурсов, использованных в прочих операциях в размере:

718950 UAH*55,83% / 360 / 100 = 1115 UAH

1800000 UAH*40,09% / 360 / 100 = 2005 UAH

итого: 3120 UAH в том числе:

Кредитным управлением 3120 UAH*0,77=2402 UAH;

Управлением ценных бумаг 3120 UAH*0,23=718 UAH

Итого кредитное управление должно компенсировать из своих доходов расходы, связанные с привлечением депозитов в сумме 15045 UAH + 2402 UAH = 17447 UAH.

В результате доходность кредитных вложений сократилась с 55,49% до 37,58%.

Доходность операций с ценными бумагами снизилась с 35,28% до 33,73%.

Возможно определение внутрибанковской ставки платежа за ресурсы, как средневзвешенные затраты по всем видам привлечения за день.

Например:

Таблица 2.5.7. Данные для расчета средневзвешенной стоимости ресурсов.

27% средневзвешенная стоимость привлечения ресурсов, определяемая по формуле: (6815000*37%+8622606*35%+8415471*64%+18037467*5%+15742769*25%) / 57633313 = 27%.