§4 Организация контроля и анализа выполнения плана реализации банковских продуктов.

Система установления плановых заданий по реализации банковских продуктов предполагает наличие эффективного внутрибанковского контроля за их выполнением. Контроль выполнения плановых заданий и анализ достигнутых результатов работы являются основой достижения банком установленных целей. При этом контроль предполагает соблюдение запланированных количественных и качественных показателей работы банка и контроль за самим процессом составления плана.

Контроль за организацией системы планирования предполагает оценку того, на сколько реальны цели, устанавливаемые руководством банка и на какой основе принимаются главные управленческие решения. При этом необходимо в первую очередь учитывать следующие факторы:

• как банк осуществлял свою деятельность в прошедших периодах и каковы его нынешние позиции в конкурентной среде, сильные и слабые стороны по отношению к конкурентам;

• на какой основе построены и как организованы рыночные исследования банка, есть ли целевая аудитория, как построена система обратной связи с клиентами;

• какие виды планов составляются банками, периодичность их пересмотра или корректировки;

• какие методы страхования рисков используются в банке и есть ли информация, способная дать объективную картину рискованности проводимых операций;

• наличие материально – технических и человеческих ресурсов, достаточных для достижения намеченных планов.

В современной экономической литературе рассмотрено достаточно вариантов организации контрольно – аналитической работы в банках. Один из наиболее, по нашему мнению, удачных представлен в книге И.О. и Я.О. Спицыных «Маркетинг в банке». В данном исследовании процесс контроля за достижением плановых результатов представлен в виде трех последовательных этапов: установление стандартов, измерение фактически достигнутых результатов и осуществление необходимых действий.

Стандарты системы контроля.

Стандарты системы контроля устанавливают количественные и качественные переменные, а также временные рамки, в которых данные показатели должны быть достигнуты.

Систему количественного контроля мы предлагаем рассматривать не как оценку достижения плановых показателей по прибыльности (для этого существует этап «измерение фактически достигнутых результатов»), а как контроль соответствия фактического объема операций, выполненных работником конкретного подразделения, нормативам загрузки определенным для данного подразделения.

Система нормирования труда банковского служащего строится на проведении хронометража банковских операций. С помощью хронометража изучают затраты времени, которые необходимы для осуществления определенного набора операций, обеспечивающих предоставление отдельной банковской услуги. При этом, определяется последовательность выполнения отдельных элементов заданной работы, возможности оборудования, задействованного в данном технологическом процессе, условия труда и уровень подготовки конкретных исполнителей.

В статье М. Буркина и др. «Хронометрирование банковских операций» выделяются три способа проведения хронометражных наблюдений:

«Непрерывный способ – когда изучение и измерение длительности элементов операции производят непрерывно от начала до конца операции. При этом способе фиксируют текущее время окончания выполнения каждого элемента операции.

Выборочный способ проведения хронометража состоит в том, что изучают продолжительность не всех элементов операции, а по выбору – одного или нескольких.

Цикловой способ хронометрирования применяется при изучении элементов малой продолжительности, вследствие чего каждый элемент в отдельности измерить не представляется возможным. При этом способе отдельные элементы объединяют в группы. В каждую группу включают несколько последовательно выполняемых элементов операции».⁶¹

На основании проведенных замеров временных затрат определяются нормативы выполнения отдельных операций работниками различных подразделений. При этом норма времени на выполнение операции устанавливается как в минутах, так и в абсолютных показателях из расчета 8 – часового рабочего дня. Условный пример нормирования различных операций приводится в таблице 2.4.1.

Таблица 2.4.1. Условные нормы времени на проведение различных банковских операций

Далее на основании сопоставления планового и фактического объема выполненных операций, определяется процент выполнения плана и делаются выводы о соответствии фактической численности работников необходимому минимуму. Например:

Таблица 2.4.2 Условный пример определения процента выполнения плана

В приведенном примере мы получили перевыполнение плана по реализации кассовых услуг работниками данного подразделения на 83%, что говорит об достаточно высокой степени загрузки кассиров и необходимости увеличения численности этой категории сотрудников хотя бы на одну штатную единицу.

Выполнение такого рода расчетов соответствия плановых и фактических показателей работы следует возлагать на аналитическую службу совместно с отделом кадров и службой внутреннего контроля, а рассмотрение результатов расчета выносить на заседание правления банка.

Что касается контроля качественных показателей работы банка, то он призваны обеспечить на основании достоверной информации:

• соблюдение работниками внутрибанковских требований и положений, нормативных актов вышестоящих органов;

• соблюдение установленного уровня максимально допустимого риска отдельных операций;

• анализ причин недостатков в работе банка и возможных направлений их устранения.

В решении поставленных задач приоритетную роль играют внутренние и внешние аудиторы, которые обязаны излагать свои выводы высшему руководящему органу банка. Для успешной организации работы аудиторов, банки составляют программы аудиторских проверок, которые определяют регулярность их проведения, состав и квалификацию привлекаемых внешних аудиторов, объем, содержание и формы отчетов, предоставляемых руководству банка.

Временные рамки, в которые помещены количественные и качественные показатели работы определяют плановый период времени их достижения: «Итак, стандарты, описываемые с использованием количественных и качественных переменных, а также помещенные в определенные временные рамки, позволяют судить об эффективности деятельности банка и ходе выполнения плановых заданий».⁶²

Измерение фактически достигнутых результатов.

Измерение фактически достигнутых результатов деятельности банка за исследуемый период само по себе не несет никакой информативности. Только на основании сопоставления текущих результатов деятельности банка с их уровнем за прошедшие периоды, с плановыми заданиями и результатами работы конкурирующих банков могут быть сделаны выводы о эффективности работы банка и степени его приближения к поставленным целям. С этим положением согласны и авторы концепции трех - этапной системы организации контроля: «Система контроля должна обеспечивать сопоставление достигнутых результатов с установленными на предыдущем этапе стандартами».⁶³

Поскольку в любом случае, и количественные, и качественные показатели работы банка определяют единый результирующий показатель – прибыль, то и анализ банковской деятельности должен производиться с точки зрения ее конечной прибыльности.

Целям такого анализа в принципе соответствует система максимизации прибыли, применяемая американскими банками и приведенная в монографии Е.Б. Ширинской «Операции коммерческих банков и зарубежный опыт».

«В американских коммерческих банках анализ банковской деятельности охватывает четыре крупных этапа.

1. Обычное сопоставление деятельности банка за определенный период с базовым периодом.

2. Оценка удельных весов каждой активной и пассивной статьи баланса в общем объеме соответственно активов и пассивов банка, а также анализ удельного веса объема дохода, получаемого от каждого вида деятельности, в общей сумме дохода.

3. Анализ изменений по основным банковским счетам с помощью индексного метода.

4. Анализ деятельности с помощью коэффициентов, в том числе коэффициентов ликвидности.»⁶⁴

Рассмотрим пример анализа выполнения плана по прибыли условного банка, ориентируясь на приведенные выше четыре этапа на основании данных о фактической, плановой структуре баланса, а также структуре баланса за предшествовавший период времени.

Таблица 2.4.3. Балансовые данные условного банка.

Из данных таблицы 2.4.3. видно, что банк планировал общее увеличение валюты баланса на 40% (или на 111706631 грн.) в первую очередь за счет роста остатков на счетах вкладов до востребования – 79% (73767288 грн.), срочных вкладов – 133% (18996939 грн.) и увеличения объемов кредитования клиентов на 116% (111533963 грн.).

Анализ выполнения плана по структуре актива приводится в таблице 2.4.4., а по структуре пассива в таблице 2.4.5.

Таблица 2.4.4. Анализ выполнения плана по активам

Фактически достичь плановых результатов по увеличению объемов коммерческого кредитования удалось только на 22,5% по сравнению с базовым периодом, при выполнении плана всего на 57%. Этот фактор не позволил увеличить объем активов до запланированного уровня. Рост вместо 40% составил только 21,2%. Не удалось снизить уровень дебиторской задолженности (фактически она даже возросла на 27,5% по сравнению с базовым периодом).

Очевидно, что недостаточный рост активов обусловлен недостаточным увеличением источников привлеченных средств.

Таблица 2.4.5.. Анализ выполнения плана по пассивам

Данные таблицы 2.4.5. показывают, что не были достигнуты плановые показатели роста основных источников привлечения средств – вкладов до востребования, срочных вкладов и вкладов, привлекаемых посредством продажи эмитированных банком ценных бумаг.

Данные двух последних таблиц позволяют сделать вывод о том, что банк переоценил свои возможности по увеличению валюты баланса, что является минусом аналитической службы, либо не совсем удачно работали основные функциональные подразделения банка, не сумевшие справиться с поставленными задачами.

В целом же можно говорить о том, что банк добился значительного роста объема своих операций. Увеличение валюты баланса за год на 21,2% может считаться достаточно высоким показателем, при условии ограниченных темпов инфляции.

Рассмотрим теперь какие выводы позволит сделать второй этап анализа, а именно анализ изменения фактической структуры баланса банка по сравнению с базисной и плановой структурами. Подобный анализ призван определить основные пропорции между счетами и выявить тенденции в их изменении.

Таблица 2.4.6. содержит сведения о базовой, плановой и фактической структурах баланса банка, рассчитанных на основании таблиц 2.4.4. и 2.4.5.

Таблица 2.4.6. Структура баланса банка

Данные таблицы 2.4.6. свидетельствуют о том, что структура баланса за анализируемый период практически не изменилась по сравнению с базисным периодом (изменения в 1% в ту или другую сторону не могут рассматриваться как существенные). Таким образом, можно констатировать тот факт, что рост валюты баланса совершенно не отразился на соотношении его статей.

В тоже время анализ структуры баланса подтверждает сделанный нами ранее вывод о том, что банку не удалось достичь плановых заданий по росту объема различных видов вкладов и росту кредитных вложений. Что снова дает основания задуматься над пересмотром планов, либо над анализом условий привлечения вкладов и работы соответствующих банковских подразделений.

Описанный в книге «Операции коммерческих банков и зарубежный опыт» третий этап анализа строиться на расчете соотношений фактической доходности банка по дельным видам услуг к плановым или базисным показателям.

С нашей точки зрения расчет соотношений может использоваться как дополнительная иллюстрация. Более важным является расчет абсолютных величин отклонений от плановых и базисных величин, с учетом планового и фактического уровня средневзвешенных ставок по привлечению и размещению средств.

Используя такой подход мы можем отчетливо проследить, как отразилось на итоговом отклонении от выполнения плана по прибыли недовыполнение или перевыполнение плана по объемным показателям и какое влияние оказало изменение процентных ставок (планировать уровень процентных ставок по привлечению и размещению средств достаточно сложно, поскольку в наших условиях ситуация на рынке меняется достаточно часто в силу различных, в первую очередь политических, факторов).

Таблицы 2.4.7. и 2.4.8. содержат информацию о базисных и плановых показателях по объемам и стоимости привлечения и размещения ресурсов. Причем в силу сказанного выше плановые ставки установлены на уровне базисного периода.

Таблица 2.4.7. Базисные показатели по объемам и стоимости привлечения и размещения ресурсов.

Таблица 2.4.8. Плановые показатели по объемам и стоимости привлечения и размещения ресурсов.

В соответствии с плановым ростом объема активных и пассивных операций, при неизменном уровне процентных ставок, прибыль банка должна была возрасти на 33317879 грн. в результате значительного роста кредитных вложений (несопоставимого с ростом процентных расходов по привлекаемым ресурсам).

Этого по описанным выше причинам не произошло. Однако, если взглянуть на итоговый результат работы банка при фактическом уровне средневзвешенных ставок и плановых объемных показателях привлечения и размещения ресурсов, то недовыполнение плана должно быть скорректировано.

Данные о фактических объемах полученной прибыли и прибыли при достижении плановых объемных показателей и фактических процентных ставках приведены в таблицах 2.4.9. и 2.4.10.

Таблица 2.4.9.Плановые показатели по объемам и стоимости привлечения и размещения ресурсов.

Таблица 2.4.10.Плановые показатели по объемам и фактические показатели по стоимости привлечения и размещения ресурсов.

Из приведенных таблиц видно, что плановый уровень доходности практически по всем направлениям вложения средств оказался ниже, чем фактический, в то время как стоимость практически всех пассивов повысилась. Вероятно это и послужило одной из основных причин, по которым банк не стал добиваться плановых объемных показателей по росту привлеченных и размещенных средств.

Так, учитывая фактические процентные ставки, плановая сумма прибыли составила бы не 59746667 грн., а 52693333 грн. (- 7053333 грн.)

В тоже время, если бы банк сумел достигнуть планового роста активов и пассивов, то его финансовый результат, даже при не выгодной динамике процентных ставок, был больше достигнутого на 24411161 грн. (52693333 грн. – 28282173 грн.).

В результате мы можем констатировать, что в результате не выполнения плана по росту активов и пассивов, банк не выполнил план и по росту прибыли на 59746667 - 28282173 = 31464494 грн. При этом в связи с неблагоприятным изменением процентных ставок, данный результат должен быть уменьшен на 7053333 грн. и установлен на уровне 24411161 грн.

Данные анализа прибыли еще раз подтверждают либо необоснованность плановых заданий (план выполнен всего на 54% (28282173\52693333*100%), либо не эффективность работы банка в анализируемом периоде.

Несмотря на очевидность выводов, сделанных в ходе трех предыдущих этапов анализа, обратимся к заключительному этапу, а именно, к анализу деятельности банка с помощью коэффициентов. Как таковые, коэффициенты представляют информационную ценность только при их рассмотрении в динамике, когда есть возможность оценить положительные или отрицательные изменения расчетных соотношений.

Систем оценочных коэффициентов, характеризующих различные стороны деятельности банка и в отечественной, и в зарубежной практике существует достаточно много. Так в издании «Операции коммерческих банков и зарубежный опыт» автор Ширинская Е.Б. предлагаются к использованию коэффициенты: эффективности использования активов, использования привлеченных средств, характеризующие структуру капитала, фондового, кредитного и депозитного портфелей банка, показатели доходности и контроля за расходами. В книге П.С. Роуз «Менеджмент банков» приведены различные показатели прибыльности банка: прибыль на акционерный капитал (ROE), прибыль на единицу активов (ROA), чистая прибыль до проведения специальных операций (NRST), чистая прибыль в расчете на одну акцию (EPS), чистая маржа прибыли банка (NPM), коэффициент использования активов банка (AU), мультипликатор капитала (EM) и т.д.

В нашей практике также применяются различные системы нормативных и оценочных коэффициентов банковской деятельности. Кроме того, многие банки разрабатывают собственные оценочные системы и устанавливают граничные значения основных показателей.

Здесь мы не будем анализировать коэффициенты, предлагаемые различными авторами, поскольку они (кроме установленных НБУ) могут варьироваться для каждого банка в зависимости от его возможностей и решаемых задач.

Подходы к анализу не процентных результатов деятельности банка, основанных на выполнении плана по количеству совершенных операций, мы рассмотрели в начале данного параграфа.

Размер процентных доходов в первую очередь определяется коэффициентом использования депозитов, который характеризует агрессивность кредитной политики банка. Он определяется как отношение средней задолженности по кредитам к средним остаткам по всем вкладным счетам. В нашем примере:

Коэффициент использования депозитов отражает крайне агрессивную кредитную политику банка (свыше 75%), причем в плановом периоде предполагалось использовать на цели кредитования не только остатки на вкладных счетах, но и ресурсы, привлеченные из прочих источников (о приоритетности использования ресурсов в различных категориях активов мы будем говорить далее). Агрессивность кредитной политики в анализируемом периоде не изменилась в сравнении с базисным.

Рост процентных доходов может произойти в результате роста объема работающих активов и увеличения их доходности. Размер влияния каждого из данных факторов на достигнутый результат определяется по следующим формулам:

Влияние роста объема активов P_v = (V₂ – V₁)*R_1, где

V₂ – средние остатки активов в анализируемом периоде;

V₁ - то же, в предыдущем периоде;

R₁ – средний уровень доходности активов в предыдущем периоде.

Влияние изменения среднего уровня процентных ставок P_{R =} (R₂ – R₁)*V_1, где

R₂ – средний размер процентной ставки по доходным активам в анализируемом периоде;

R₁ - средний размер процентной ставки по доходным активам в предыдущем периоде периоде;

V₁ - средние остатки активов в предыдущем периоде;

После количественного анализа результатов выполнения плана наступает заключительный этап контрольного процесса – осуществление необходимых действий.

В издании “Маркетинг в банке” отмечается “… на третьем этапе процесса контроля могут приниматься три варианта решений:

• не предпринимать никаких действий;

• довести фактические результаты до уровня стандартов;

• корректировать сами стандарты.”⁶⁵

В нашем примере скорее всего банку следовало бы скорректировать стандарты, поскольку их доведение до планового уровня представляется мало реальным.