1. Виды балансов банка и их содержание.

Бухгалтерский баланс – основной отчетный финансовый документ, в котором на определенную дату отражено финансовое состояние банка, включая стоимостную оценку состояния активов, обязательств, капитала.

Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности. Он разработан в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Беларусь, а также с общепринятыми в международной практике принципами бухгалтерского учета (непрерывности деятельности, осмотрительности (осторожности),начисления, раздельного отражения активов и пассивов, единицы измерения, преемственности входящего баланса и др.).

Примечание: в общих чертах нужно знать структуру и содержание плана счетов (количество классов, их названия, что отражается в том или ином классе, содержание принципов ведения бухгалтерского учета).

Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, Ш, IV порядка. Аналитический учет всех операций производится на уровне счетов аналитического учета (лицевых счетов).

Структура Плана счетов построена с учетом:

- степени убывания ликвидности активов и степени востребованности пассивов;

- характера операций;

- типов контрагентов банка.

В Плане счетов выделяются следующие типы контрагентов:

Классификация контрагентов банка

Пояснения: к международным финансовым организациям, относящимся к такому типу контрагентов, как банки причисляются Международный Валютный Фонд, Международный банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация, Международная ассоциация развития, Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций и др.

Под небанковскими финансовыми организациями понимаются такие организации, как фондовые и валютные биржи, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, страховые и перестраховочные организации, общества взаимного страхования, юридические лица, исключительными видами деятельности которых являются брокерская, дилерская деятельность, деятельность инвестиционного фонда, деятельность по организации торгов ценными бумагами, лизинговые организации и т.п.

В составе органов государственного управления Республики Беларусь выделяют несколько уровней: во-первых, республиканские органы государственного управления; во-вторых, местные исполнительные и распорядительные органы.

В банках существуют различные виды балансов, позволяющие получить информацию, определенной степени открытости и осуществить ее анализ по интересующим направлениям.

1. Ежедневный баланс или «Сводка оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам». Это основная форма синтетического учета в банке.

В балансе по данной форме информация представлена в белорусских рублях. Остатки валюты на счетах отражены в рублевом эквиваленте.

В этой форме отражаются обороты по дебету и кредиту счетов за день и исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. По внебалансовым счетам – обороты по приходу и расходу и исходящие остатки.

Балансовые счета расположены в порядке возрастания номеров.

Ежедневные балансы по этой форме составляются филиалами банка и включаются в состав сводного баланса банка.

Пример ежедневного баланса (фрагмент)

Особенность характеризуемого баланса - его оперативность, которая проявляется в ежедневном составлении данного отчета.

Помимо ежедневного баланса банки составляют периодические балансы («баланс в плоскостях»).

Он предоставляется в НБ РБ по электронной почте на 1, 8, 15, 22 числа каждого месяца (служит для составления различной статистической отчетности и осуществления надзорных функций). В нем приводятся в млн р. остатки по балансовым счетам IV порядка в разрезе групп валют (национальная валюта; СКВ; ОКВ) и признака резидентства (резидент; нерезидент).

Все данные приводятся в белорусских рублях (по валютным остаткам показывается их рублевый эквивалент). В балансе данной формы актив и пассив отражаются отдельно.

Пример баланса формы 0611 (фрагмент)

Примечание; резидент подразделяется на государственная и частная форма собственности, по ОКВ выделяется в том числе в Российских рублях.

На основании ежедневного баланса составляется годовой бухгалтерский баланс, или «расчетный баланс».

Он представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на начало года.. При составлении годового баланса в основу должен быть положен ежедневный баланс за последний рабочий день отчетного года.

После подтверждения достоверности годового баланса внешним аудитом он предоставляется Национальному банку в составе годового отчета и публикуется в открытой печати.

Алгоритм расчета годового баланса разработан и утвержден НБ РБ и приводится в Инструкции по составлению годового отчета банками республики Беларусь №323 от 27.11.2006, в который ежегодно НБ РБ вносятся коррективы.

В этой форме баланса данные об активах, обязательствах и капитале банка сгруппированы в укрупненные показатели по экономически однородным признакам.Показатели по активам приведены в порядке убывания степени их ликвидности, обязательства – по степени убывания вероятности востребования.

Итоги годового баланса и ежедневного различаются, так как в годовом балансе в соответствии с методикой его расчета активные и пассивные остатки по счетам уменьшаются на ряд регулирующих статей. Например, в активе показан чистый кредитный портфель (валовой портфель, уменьшенный на сумму созданного банком специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску), а пассив показан за минусом суммы данного резерва, основные средства и нематериальные активы приводятся за минусом амортизационных отчислений.

Форма годового баланса банка

Денежные средств

Средства в Национальном банке Республики Беларусь

Ценные бумаги – всего

В том числе:

- для торговли

- удерживаемые до погашения

- в наличии для продажи

Кредиты и другие средства в банках

Кредиты клиентам

Долгосрочные финансовые вложения

Основные средства и нематериальные активы

Прочие активы

ИТОГО активы

Средства Национального банка Республики Беларусь

Кредиты и другие средства банков

Средства клиентов

Ценные бумаги, выпущенные банком

Прочие обязательства

ВСЕГО обязательства

Уставный фонд

Эмиссионный доход

Резервный фонд

Накопленная прибыль

Фонд переоценки статей баланса

ВСЕГО капитал

ИТОГО обязательства и капитал

Требования

Обязателсьства

При составлении годового баланса в основу должен быть положен ежедневный баланс за последний рабочий день отчетного года. При составлении годового отчета банк, при необходимости, проводит корректировки данных отчетного года в отношении: событий после отчетной даты; существенных ошибок и др.

Принципы построения баланса банка такие же, как и у прочих субъектов хозяйствования. Пассив показывает, из каких источников сформированы средства банка, актив – во что они вложены (размещены). Отличие заключается в том, что в активах банка преобладают всевозможные виды финансовых активов, а доля основных средств минимальна. В пассивах преобладают привлеченные средства ( обязательства).

Структура баланса коммерческого банка