5.2 Понятие существенности

Правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» определяет, что существенность в аудите — это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Размер существенности используется при определении объема выборки, аудиторского риска и вида аудиторского заключения. Существенность показывает, какое влияние оказывают ошибки или ложная информация на аудиторское заключение. Это важно, поскольку пользователи на основании данной информации принимают решения.

Существенность может иметь количественную (материальную) и качественную стороны. Количественное показывает отклонение от статей баланса. Качественная сторона существенности может проявляться в правильно отраженных, но рискованных операциях, а также в нежелании клиента представлять необходимую информацию, отсутствии взаимного доверия между аудиторами, с одной стороны, руководством и работниками хозяйствующего субъекта — с другой.

Существенность ошибки зависит от масштаба проверяемого объекта, величины счета (в котором выявлена ошибка) или размера ошибки.

В финансовых отчетах существенность допускает определенные неточности по следующим причинам:

- они не влияют на решения пользователей финансовых отчетов;

- затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;

- время, затраченное на эти цели, может отсрочить публикацию отчетов.

При определении аудиторского риска необходимо установить степень его существкнности, т.е. допустимый уровень возможного искажения показателей в отчетности, который можно показать в публикуемых финансовых отчетах как несущественный, не вводящий пользователей в заблуждение.

При расчете существенности можно исходить из наблюдений, полученных при предыдущих аудиторских проверках, а если они ранее не проводились на данном объекте, можно взять как исходную позицию сумму: а) от прибыли после налогообложения в размере 5—10 %; б) от суммы текущих активов (до года) — 2 %; в) от собственного капитала — 3 % и т.д. При этом следует учитывать, что каждая аудиторская фирма вправе устанавливать свои границы материальности, предварительно обосновав их. Кроме того, процент утверждается по каждому банку менеджером и может увеличиваться.