17.1 Сущность и виды аудиторского заключения
Аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы по проверяемому (исследуемому) вопросу. Его форма и содержание должны отвечать требованиям стандартов аудиторской деятельности, в соответствии с которыми проводился аудит. Аудиторское заключение имеет юридический статус документа, обязательного для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы по результатам годовой отчетности банков является обязательным элементом пакета документов, представляемого в Национальный банк Республики Беларусь. Одновременно это важный инструмент, используемый для оценки эффективности деятельности не только проверяемого банка, но и внутреннего аудитора.
Основная цель составления документов по итогам проверки — выразить мнение о субъекте хозяйствования по проверяемым вопросам, действуя в интересах пользователей данной информации.
Мнение аудитора должно быть независимым и объективным.
Аудиторские заключения бывают следующих видов:
- безусловно положительное;
- условно-положительное;
- отрицательное.
Кроме того, аудиторская организация вправе отказаться от составления аудиторского заключения.
Безусловно положительное аудиторское заключение составляется, если: бухгалтерская и финансовая отчетность банка правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль или убытки, движение денежных средств и материальных ценностей; проверяющим была предоставлена вся необходимая для аудита информация; бухгалтерский учет отвечает учетным стандартам, требованиям законодательства и действующим нормативным актам; учетная политика банка соответствует требованиям бизнеса; в финансовую отчетность включена вся информация, предусмотренная законодательством и т.д., а также уровень неточностей не превышает размера существенности.
Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается в случаях, когда аудитор не уверен в достоверности финансовой отчетности или не согласен с такой ее оценкой, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора, а также уровень неточностей незначительно превышает размер существенности.
Отрицательное заключение должно составляться, если отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет велся с нарушениями общепринятых правил, а также уровень неточностей значительно превышает размер существенности.
При этом четко формулируются причины, позволяющие думать, что допущенные нарушения существенным образом искажают реальное положение дел в целом, применяемая система бухгалтерского учета не удовлетворяет законодательным и нормативным требованиям.
Отказ от составления аудиторского заключения возможен, если аудитор не получил достаточно убедительных доказательств достоверности финансового состояния, а также при саботаже, ведении учета на низком уровне, отсутствии первичных документов. Перечисленные причины делают невозможным составление объективного аудиторского заключения.
Если в ходе аудиторской проверки или после нее субъект хозяйствования устраняет выявленные нарушения и недостатки, то возможен повторный аудит на основании нового договора, и в результате отрицательное или условно-положительное заключение может быть заменено положительным. Если высказанные замечания были учтены до окончания проверки, то в итоговой части аудиторского заключения их можно не отражать, ограничившись описанием в аналитической части.
В соответствии с Правилами аудиторской деятельности, аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности должно состоять из двух документов: Аудиторского заключения и Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита. В Аудиторском заключении кратко излагаются выводы аудитора, в Письменной информация (отчете) аудиторской организации по результатам проведения аудита — подробно описываются результаты проведенной работы.
Составляя аудиторское заключение, аудиторы обычно обобщают полученную информацию, избегая точных количественных оценок, общие отклонения до 5 % от валюты баланса относят к незначительным, а свыше 10 % — признают существенными. Таким образом, положительное заключение может быть дано при существенности отклонений до 5 %, условно-положительное — от 5 до 10 %, отрицательное либо отказ от аудиторского заключения — более 10 %.
Мнение аудитора в определенной степени субъективно, поэтому при определении существенности отклонений важен высокий профессионализм и опыт работы аудитора.
- Глава 11. Аудит операций с ценными бумагами
- Глава 1 возникновение и развитие аудита
- 1.1 Предпосылки возникновения аудита
- 1.2 Развитие контроля и аудита
- Глава 2 сущность и необходимость аудита
- 2.1 Понятие аудита
- 2.2 Необходимость аудита
- 2.3 Классификация аудита и ее формы
- Глава 3 организация и порядок проведения аудиторской проверки
- 3.1 Деятельность аудиторских служб
- 3.2 Стандарты аудита
- 2. Стандарты практической работы
- 3. Стандарты составления заключения (отчета).
- 3.3 Последовательность проведения аудиторской проверки
- Глава 4 система внутреннего контроля
- 4.1 Сущность и значение системы внутреннего контроля
- 4.2 Организация системы внутреннего контроля в банках
- 4.3 Методы разработки и проверки свк
- Глава 5 риски в аудиторской практике
- 5.1 Понятие и классификация
- 5.2 Понятие существенности
- 5.3 Определение объема выборки
- 5.4 Риск проведения аудита компьютеризированной среде
- Глава 6 внутрибанковский аудит
- 6.1 Сущность, необходимость и организация внутрибанковского аудита
- 6.2 Направления деятельности внутрибанковского аудита
- 6.3 Методы проведения внутрибанковского аудита
- Глава 7 анализ баланса банка для аудиторской проверки
- 7.1 Значение, задачи, виды и методы анализа банковского баланса
- 7.2 Анализ состава и структуры пассивных активных операций банка
- Глава 8 аудит собственного капитала
- 8.1 Проверка формирования уставного фонда банка
- 8.2 Аудит фондов банка нераспределенной прибыли
- 8.3 Аудит соблюдения нормативов достаточности нормативного капитала
- Глава 9 аудит привлеченных средств банка
- 9.1 Цель, объекты и методы аудита привлеченных средств
- 9.2 Аудит правильности открытия счетов в банке
- 9.3 Аудит депозитных операций
- Глава 10 аудит кредитного портфеля и кредитных операций банка
- 10.1 Основные цели, объекты и методы аудита кредитных операций
- 10.2 Общая оценка состояния кредитного портфеля банка
- 10.3 Аудит процедур по оформлению и выдаче кредита
- 10.4 Аудит исполнения обязательств по возврату кредита и уплате процентов
- 10.5. Аудит достаточности и ликвидности способов исполнения обязательств по возврату кредита
- 10.6 Оценка рисков кредитных операций и формирования резервов
- Глава 11. Аудит операций с ценными бумагами
- 11.1 Операции банка с ценными бумагами, регламентируемые банковской деятельностью
- 11.1.1 Аудит выпуска эмиссионных ценных бумаг банка и операций по их размещению
- 11.1.2 Операции выпуска неэмиссионных ценных бумаг банка
- 11.2 Операции банка с ценными бумагами, производимые в рамках лицензии на осуществление профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам
- 11.2.1 Брокерская деятельность банка с ценными бумагами
- 11.2.. Дилерская деятельность банка с ценными бумагами
- 11.2.3 Депозитарная деятельность банка
- Глава 12 аудит валютных операций банка
- 12.1 Содержание и виды валютных операций
- 12.2 Валютная позиция банка и ее аудит
- 12.3 Аудит валютно-обменных операций с безналичной иностранной валютой
- 12.4 Аудит валютно-обменных операций с наличной иностранной валютой
- Глава 13 аудит межбанковских расчетно-кредитных отношений
- 13.1 Межбанковские корреспондентские отношения
- 13.2 Аудит состояния корреспондентского счета в центральном банке
- 13.3 Аудит корреспондентских отношений с банками-корреспондентами
- 13.4 Аудит привлечения и размещения межбанковских кредитов и депозитов
- Глава 14 аудит кассовых операций
- 14.1 Планирование проверки кассовых операций
- 14.2 Аудит организации кассовой работы
- 14.3 Аудит приходных кассовых операций
- 14.4 Аудит расходных кассовых операций
- 14.5 Аудит операций с драгоценными металлами
- 14.6 Организация работы касс банка
- 14.7 Порядок проведения ревизии ценностей
- 14.8 Оценка риска кассовых операций
- Глава 15 аудит внутрибанковских операций
- Глава 16 аудит доходов, расходов и прибыли банка
- 16.1 Классификация доходов и расходов банка
- 16.2 Аудит доходов
- 16.3 Аудит расходов
- 16.4 Аудит прибыли
- Глава 17 оформление результатов аудиторской проверки
- 17.1 Сущность и виды аудиторского заключения
- 17.2 Отчетность, подтверждаемая аудиторами в банках