4.1 Сущность и значение системы внутреннего контроля
К середине 1940-х гг., в связи со значительным увеличением денежных потоков, объема проверяемой документации, усложнением структуры компаний аудиторы зарубежных компаний осознали, что в ходе проверки необходимо изучать не только документы и отчетность, но и саму организацию хозяйственных и технологических процессов. Достоверность финансовой отчетности повышается при эффективном внутреннем контроле, что не может не отражаться на продуктивности и качестве работы аудитора. В свою очередь, чем эффективнее контроль, тем больше оснований надеяться, что информация финансового отчета окажется полезной лицам, принимающим ответственные решения.
Система внутреннего контроля (СВК) включает организационную систему и способы контроля, применяемые для обработки банковских операций. Ее можно рассматривать и как совокупность процедур, организационных мероприятий и методик, избранных руководством для наблюдения за ведением финансово-хозяйственной деятельности. СВК включает также сферы исполнения приказов и распоряжений руководства, разделения ответственности, обеспечения сохранности имущества компании и соблюдения требований законодательства. В задачу СВК входит предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок, обеспечение точности и полноты бухгалтерских записей, своевременности подготовки достоверной финансовой информации в интересах акционеров банка, вкладчиков, клиентов до момента совершения операции.
Целью СВК является предупреждение ошибок и злоупотреблений. Недостоверная информация может возникнуть на любой стадии прохождения документов. Для предотвращения ошибок используются специальные методы контроля при получении и обработке первичной информации. СВК любой операции охватывает ее организацию, сопутствующее делопроизводство, порядок проведения, учет, архивацию документов, а также контроль (предварительный, текущий и последующий).
Исследования и оценка внутреннего контроля позволяют аудитору определить характер, масштабы и периодичность проверок (планирование проверки), обеспечивающие эффективное проведение последних. Кроме того, исследование СВК включает изучение всех операций и процедур хозяйствующего субъекта, а не только тех, которые прямо или косвенно влияют на баланс, достоверность которого должна быть подтверждена аудитом.
Анализ организации СВК должен охватывать следующие направления:
- компетентность и надежность работников;
- функциональное разделение обязанностей;
- организацию делопроизводства и учета;
- организацию процедур санкционирования операций.
Важнейшей характеристикой системы внутреннего контроля банка является компетентность персонала. Частая сменяемость бухгалтерского персонала — одна из причин того, что функции учета и контроля выполняются людьми, не имеющими достаточного опыта, а потому допускающими ошибки. Действенность системы внутреннего контроля проверяется с точки зрения подбора и расстановки кадров. Не должны приниматься на работу лица с сомнительной деловой и общественной репутацией. Для того чтобы данный принцип соблюдался, СВК следует придерживаться квалификационных и личностных критериев, соответствующих содержанию работы и объему ответственности. Это должно найти отражение в трудовых соглашениях, заключаемых с работниками. Принимая сотрудника на работу, целесообразно ознакомиться с документом, регламентировавшим его должностные обязанности на предыдущем месте работы.
Условием эффективной работы банка является функциональное разделение обязанностей между теми, кто осуществляет процедуру бухгалтерского учета и контроля, и их коллегами, отвечающими за операции с активами и пассивами. Для системы внутреннего контроля важно, чтобы при распределении обязанностей на служащих не возлагалось выполнение двух и более функций по санкционированию, регистрации, обеспечению сохранности, учету и т.д. Кроме того, операционные отделы не вправе вести учет своей деятельности. Разделение обязанностей гарантирует от преднамеренного искажения информации, так как исключает условия, способствующие сговору нескольких лиц. А непреднамеренные ошибки легче обнаружить и исправить, координируя действия сотрудников.
Нежелательно, чтобы одному работнику (например, начальнику отдела) поручалось осуществление и пассивных операций (привлечение депозитов), и активных (размещение ресурсов), поскольку у него может возникнуть искушение воспользоваться ситуацией и манипулировать финансовой информацией для личной выгоды или сокрытия убытков. Эффективность СВК снижается, если руководитель допускает совмещение одним работником обязанностей по ведению счетов юридических и физических лиц, выдает разрешения на выплату средств в порядке погашения долга и непосредственно осуществляет выплаты в других сферах потенциального конфликта интересов.
Делопроизводство и учет операций в большинстве банков ведутся с помощью компьютерной системы. Однако важно, чтобы это происходило в соответствии с разработанным в банке регламентом, при санкционировании операций, разделении обязанностей, с соблюдением правил делопроизводства и вне противоречий с другими вопросами, связанными с бухгалтерским учетом. Например, отражение операций должно проводиться во время или сразу после их совершения, так как при большом интервале между операцией и ее учетом возрастает вероятность ошибки; документы и записи должны составляться таким образом, чтобы не возникало двусмысленности в их толковании. Обязательное требование — полнота и точность отражения операций.
Система санкционирования операций в каждом банке разрабатывается с учетом ее организационной структуры, действующих нормативных указаний и исходя из опыта работы данного банка. Лица, которым доверено контролировать выполнение операций, не вправе осуществлять их санкционирование. Если бы полномочия по санкционированию операций, отражению их в учете и осуществлению контроля были доверены одному и тому же сотруднику, степень риска при проведении данной операции оказалась бы слишком высокой.
В международной практике выработано два подхода к оценке внутреннего контроля: системно ориентированный и вероятностный.
Системно ориентированный подход (о нем упоминалось в разделе 1.1) повлиял на содержание действующих стандартов и инструкций. Он позволяет аудитору на основе анализа системы внутреннего контроля делать вывод о ее функционировании и определять объем проверки уже на первом этапе аудита. Однако если предварительная проверка породит сомнения в эффективности внутреннего контроля, для более подробного изучения СВК требуется второй этап аудиторской проверки. Аудитор должен убедиться в том, что все необходимые процедуры, согласования и санкции применялись в соответствии с установленным порядком.
Вероятностный подход основан на учете степени риска. Не ограничиваясь анализом системы внутреннего контроля, он углубляется в определение риска, порождаемого ее неэффективностью.
Эффективность системы внутреннего контроля познается через оценку сильных и слабых сторон контроля экономического субъекта. Система может быть признана эффективной, если она способна а) оперативно предупреждать о появлении недостоверной информации, б) быстро выявлять недостоверную информацию. При оценке эффективности СВК может использоваться эффект сильных и слабых сторон контроля. Например, даже если система в целом оценивается как эффективная, аудиторы рассматривают возможность риска злоупотреблений на конкретном участке проверки, прибегая к процедурам контроля.
- Глава 11. Аудит операций с ценными бумагами
- Глава 1 возникновение и развитие аудита
- 1.1 Предпосылки возникновения аудита
- 1.2 Развитие контроля и аудита
- Глава 2 сущность и необходимость аудита
- 2.1 Понятие аудита
- 2.2 Необходимость аудита
- 2.3 Классификация аудита и ее формы
- Глава 3 организация и порядок проведения аудиторской проверки
- 3.1 Деятельность аудиторских служб
- 3.2 Стандарты аудита
- 2. Стандарты практической работы
- 3. Стандарты составления заключения (отчета).
- 3.3 Последовательность проведения аудиторской проверки
- Глава 4 система внутреннего контроля
- 4.1 Сущность и значение системы внутреннего контроля
- 4.2 Организация системы внутреннего контроля в банках
- 4.3 Методы разработки и проверки свк
- Глава 5 риски в аудиторской практике
- 5.1 Понятие и классификация
- 5.2 Понятие существенности
- 5.3 Определение объема выборки
- 5.4 Риск проведения аудита компьютеризированной среде
- Глава 6 внутрибанковский аудит
- 6.1 Сущность, необходимость и организация внутрибанковского аудита
- 6.2 Направления деятельности внутрибанковского аудита
- 6.3 Методы проведения внутрибанковского аудита
- Глава 7 анализ баланса банка для аудиторской проверки
- 7.1 Значение, задачи, виды и методы анализа банковского баланса
- 7.2 Анализ состава и структуры пассивных активных операций банка
- Глава 8 аудит собственного капитала
- 8.1 Проверка формирования уставного фонда банка
- 8.2 Аудит фондов банка нераспределенной прибыли
- 8.3 Аудит соблюдения нормативов достаточности нормативного капитала
- Глава 9 аудит привлеченных средств банка
- 9.1 Цель, объекты и методы аудита привлеченных средств
- 9.2 Аудит правильности открытия счетов в банке
- 9.3 Аудит депозитных операций
- Глава 10 аудит кредитного портфеля и кредитных операций банка
- 10.1 Основные цели, объекты и методы аудита кредитных операций
- 10.2 Общая оценка состояния кредитного портфеля банка
- 10.3 Аудит процедур по оформлению и выдаче кредита
- 10.4 Аудит исполнения обязательств по возврату кредита и уплате процентов
- 10.5. Аудит достаточности и ликвидности способов исполнения обязательств по возврату кредита
- 10.6 Оценка рисков кредитных операций и формирования резервов
- Глава 11. Аудит операций с ценными бумагами
- 11.1 Операции банка с ценными бумагами, регламентируемые банковской деятельностью
- 11.1.1 Аудит выпуска эмиссионных ценных бумаг банка и операций по их размещению
- 11.1.2 Операции выпуска неэмиссионных ценных бумаг банка
- 11.2 Операции банка с ценными бумагами, производимые в рамках лицензии на осуществление профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам
- 11.2.1 Брокерская деятельность банка с ценными бумагами
- 11.2.. Дилерская деятельность банка с ценными бумагами
- 11.2.3 Депозитарная деятельность банка
- Глава 12 аудит валютных операций банка
- 12.1 Содержание и виды валютных операций
- 12.2 Валютная позиция банка и ее аудит
- 12.3 Аудит валютно-обменных операций с безналичной иностранной валютой
- 12.4 Аудит валютно-обменных операций с наличной иностранной валютой
- Глава 13 аудит межбанковских расчетно-кредитных отношений
- 13.1 Межбанковские корреспондентские отношения
- 13.2 Аудит состояния корреспондентского счета в центральном банке
- 13.3 Аудит корреспондентских отношений с банками-корреспондентами
- 13.4 Аудит привлечения и размещения межбанковских кредитов и депозитов
- Глава 14 аудит кассовых операций
- 14.1 Планирование проверки кассовых операций
- 14.2 Аудит организации кассовой работы
- 14.3 Аудит приходных кассовых операций
- 14.4 Аудит расходных кассовых операций
- 14.5 Аудит операций с драгоценными металлами
- 14.6 Организация работы касс банка
- 14.7 Порядок проведения ревизии ценностей
- 14.8 Оценка риска кассовых операций
- Глава 15 аудит внутрибанковских операций
- Глава 16 аудит доходов, расходов и прибыли банка
- 16.1 Классификация доходов и расходов банка
- 16.2 Аудит доходов
- 16.3 Аудит расходов
- 16.4 Аудит прибыли
- Глава 17 оформление результатов аудиторской проверки
- 17.1 Сущность и виды аудиторского заключения
- 17.2 Отчетность, подтверждаемая аудиторами в банках