17.2 Отчетность, подтверждаемая аудиторами в банках

Для коммерческих банков Национальный банк Республики Беларусь разрабатывает Указания по составлению годовой бухгалтерской и финансовой отчетности.

По результатам проведения обязательного аудита коммерческий банк должен представить в Национальный банк Республики Беларусь Аудиторское заключение, Письменную информацию (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита и подтвержденные аудиторами документы:

- бухгалтерский баланс (ф. № 1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

- отчет об изменении в капитале;

- отчет о движении денежных средств (ф. № 7);

- расчет достаточности капитала (ф. № 2801);

- сведения о крупных рисках, т.е. составляющих свыше 10 % собственных средств (капитала) (ф. № 2805);

- расчет размера специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску (ф. № 2807);

- расчет ликвидности (ф. № 2809);

- расчет взвешенной суммы внебалансовых обязательств (ф. № 2819).

Следует сверить полученные подтверждения остатков по счетам клиентов и банков-корреспондентов, проверить урегулирование с налоговыми органами сумм статей баланса по платежам в бюджет на 1 января.

Банки обязаны сопровождать свою отчетность пояснительной запиской. Последняя тщательно изучается и анализируется аудиторами.

Включение того или иного результата проверки или комментария в аудиторское заключение обусловлено решением аудитора относительно существенности и важности возможных последствий обнаруженного неудовлетворительного состояния. Документальное оформление проверяемого вопроса влияет на принятие аудиторского решения.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите критерии для определения вида аудиторского заключения.

2. Определите цель аудиторского заключения.

3. Чем могут быть вызваны искажения в бухгалтерском учете?

4. Опишите комплект документов, составляемых аудиторами.

5. Перечислите список отчетности, которую подтверждают аудиторы.

6. По каким признакам аудиторы определяют наиболее важные и менее важные результаты проверки?

ГЛОССАРИЙ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ

Анкета — сведения о депоненте или выпуске ценных бумаг, достаточные для организации депозитарного учета ценных бумаг.

Баланс «депо» — отчет депозитария о состоянии балансовых счетов на определенную дату.

Балансовый счет — счет, предназначенный для включения в баланс «депо», на котором учитываются общей суммой без разбивки по конкретным депонентам или местам хранения ценные бумаги, отраженные на счетах «депо».

Бездокументарные ценные бумаги — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записей на счетах «депо» в депозитарии;

Владелец ценных бумаг — депонент, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности.

Выписка о состоянии счета «депо» — документ, выдаваемый депозитарием депоненту, отражающий состояние счета «депо» на определенную дату и подтверждающий права на ценные бумаги.

Глобальный сертификат — единый документ, не являющийся ценной бумагой и оформляемый эмитентом при выпуске ценных бумаг, осуществляемом в бездокументарной форме.

«Депо» — адресные данные депонента и данные о его наименовании (фамилия, имя, отчество).

Депозитарий-нерезидент — иностранное или международное юридическое лицо, осуществляющее депозитарную деятельность в соответствии с законодательством.

Депозитарий эмитента — депозитарий, осуществляющий деятельность на основании договора на депозитарное обслуживание эмитента.

Депозитарная операция — совокупность действий, осуществляемых депозитарием с записями по счетам «депо», анкетами депонентов, справочниками и иными документами, которые ведутся и хранятся в депозитарии, в порядке, определяемом едиными правилами (стандартами) ведения депозитарных операций и их учета.

Депозитарный договор — публичный договор, по которому одна сторона (депозитарий) обязуется обеспечить другой стороне (депоненту) открытие счета «депо» для учета прав на ценные бумаги и хранения ценных бумаг депонента, а также осуществление расчетов по операциям с ценными бумагами депонента за вознаграждение.

Депонент — гражданин Республики Беларусь или юридическое лицо, Республика Беларусь, административно-территориальная единица Республики Беларусь, иностранный гражданин, лицо без гражданства, иностранное или международное юридическое лицо, организация, не являющаяся юридическим лицом, иностранное государство, другой субъект гражданского права, заключившие с депозитарием от своего имени депозитарный договор.

Документарные ценные бумаги — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленной надлежащим образом ценной бумаги.

Долговой инструмент — финансовый инструмент, содержащий долговое обязательство его эмитента или обязанного лица.

Котировка — цена (курс) финансового инструмента (финансового актива или финансового обязательства), информацию о которой можно получить в общедоступном порядке от организатора торгов, дилера, брокера и из других источников и которая сложилась в результате сделок с этим финансовым инструментом, осуществляемых на рынке между независящими друг от друга сторонами.

Междепозитарные корреспондентские отношения — отношения между двумя депозитариями по учету одним из них прав на ценные бумаги, находящиеся на хранении в другом депозитарии.

Оператор счета «депо» — юридическое лицо, не являющееся депонентом по данному счету «депо», но имеющее право на основании договора поручения с депонентом отдавать письменные распоряжения — поручения «депо» на перевод ценных бумаг, выполнение депозитарных операций по счету «депо» (разделу счета «депо») депонента в рамках полномочий, установленных договором.

Операционные издержки — издержки, непосредственно связанные с приобретением, эмиссией или передачей финансовых активов или финансовых обязательств, которые не были бы понесены, если бы банк не приобрел, не эмитировал или не передал финансовый инструмент.

Переводоотправитель — депонент депозитария либо иное лицо, которое в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, дает поручение «депо» депозитарию на перевод ценных бумаг с его счета «депо» на счет «депо» другого депонента.

Переводополучатель — депонент депозитария, на счет «депо» которого переводятся ценные бумаги.

План счетов «депо» — совокупность балансовых счетов, предназначенных для включения в составляемый депозитарием баланс «депо».

Покупка или продажа по стандартной процедуре — покупка или продажа финансовых активов в соответствии с договором, условия которого требуют предоставления финансовых активов в сроки, установленные законодательством или соответствующим финансовым рынком.

Поручение — документ, содержащий указания депозитарию для выполнения депозитарной операции.

Прекращение признания — процесс списания со счетов бухгалтерского учета ранее признанных финансовых активов и финансовых обязательств.

Признание — отражение финансового актива или финансового обязательства в бухгалтерском учете.

Прогнозируемая операция — предполагаемая будущая операция, не оформленная договором.

Расчеты по операциям с ценными бумагами — фиксация передачи прав на ценные бумаги путем перевода ценных бумаг по счетам «депо», осуществляемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Реестр владельцев ценных бумаг — совокупность данных о собственниках ценных бумаг одного вида определенного эмитента, составляемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим право на составление реестра, на основании заключенного с эмитентом договора.

Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств ¦при их признании равна цене сделки (фактической цене приобретения или выпуска).

Счет «депо» — счет, открываемый в депозитарии для учета прав на ценные бумаги.

Твердое потенциальное обязательство — договор купли-продажи или мены определенного количества активов по определенной цене на определенную дату или даты в будущем, не признаваемый в учете как финансовый актив (финансовое обязательство).

Финансовые активы банка классифицируются по следующим категориям:

а) финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов;

б) инвестиции, удерживаемые до погашения;

в) финансовые активы в наличии для продажи;

г) кредиты и дебиторская задолженность.

Финансовые обязательства банка классифицируются по следующим категориям:

а) учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов;

б) учитываемые по амортизированной стоимости.

СПИСОК АББРЕВИАТУР

ААА — Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета

ААРА — Ассоциация полномочных общественных бухгалтеров

АССА — Ассоциация присяжных бухгалтеров

AICPA — Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров

AGM — Годовое общее собрание

APB — Cовет по аудиторской практике

АРС (Audit Praktikes Committee) — Комитет по аудиторской практике

ARPs — Процедуры анализа

АСА — Ассоциация бухгалтеров государственных учреждений

ASB — Совет по бухгалтерским стандартам

ASC — Комитет по бухгалтерским стандартам

ARSC — Комитет по бухгалтерским и экономическим услугам

EDP — Ассоциация аудиторов — специалистов по компьютерному аудиту

DCF — дисконтированный денежный поток

DP — обработка данных

DTI — Министерство (департамент) торговли и промышленности

ED — проект для обсуждения

EPS — прибыль на одну акцию

FASB — Совет по стандартам финансового учета (США)

FPS — Совет по стандартам финансового учета (США)

FEE — Европейская федерация бухгалтеров-экспертов

FEI — Институт финансовых работников

FRC — Совет по финансовой отчетности

FRRP — Совет по контролю финансовой отчетности

FRSs — стандарты финансовой отчетности

FSA — акт о финансовых услугах

IAG — Международная инструкция аудита

IAPC — Международный комитет по аудиторской практике

IAS — международный бухгалтерский стандарт

IASC — Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета

ICAEW — Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса

ICAI — Институт присяжных бухгалтеров Ирландии

ICAS — Институт присяжных бухгалтеров Шотландии

IFAC — Международная федерация бухгалтеров

ISAs — международные стандарты аудита

ISE — Международная фондовая биржа

IIA — Институт внутренних аудиторов

IRS — Аудиторы Главного налогового управления

GAO — Главное бюджетно-контрольное управление (США)

GAAS — общепринятые аудиторские стандарты проверки финансовой отчетности

GAASs — общепринятые стандарты аудита (США)

GAAP — общепринятые бухгалтерские принципы

GAAPs — общепринятые принципы бухгалтерского учета

SAS — дополнения к аудиторским стандартам

SASs — Положения о стандартах аудита

SSAP — Положения о стандартах бухгалтерской практики

SEC — Комитет по ценным бумагам и биржам

SORPs — Положения о рекомендуемой бухгалтерской практике

SIAS — Положение о стандартах внутреннего аудита

SSAE — Положение о стандартах аттестационной деятельности

SSAPs — Положения о стандартах бухгалтерской практики

CA — акт о компаниях

CAAP — общепринятые бухгалтерские принципы

CAATs — Методики компьютерного аудита

CAJEC — Совместный комитет присяжных бухгалтеров по этике

CCAB — Консультативный комитет бухгалтерских организаций

CICA — Канадский институт присяжных бухгалтеров

NAA — Национальная ассоциация бухгалтеров

NRV — цена нетто возможной реализации

OBSFS — внебалансовые схемы финансирования

PII — страхование профессиональной деятельности

PSC — Комитет общественного сектора

ROCE — рентабельность инвестированного капитала

RSB — признанная регулирующая организация

RSs — Международные стандарты аудита и сопутствующих услуг

MASEC — Исполнительный комитет по консультациям вопросов управления

MIS — информационная система управления

MUS — монетарное выборочное исследование

ФБКБ — Федеральное банковское контрольное бюро (Германия)

ФРС — Федеральная резервная система

ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 7 дек. 1998 г., № 218-3: Принят Палатой представителей 28 окт. 1998 г.; Одобр. Советом Респ. 19 нояб. 1998 г.: Текст кодекса по состоянию на 15 окт. 2004 г. — Минск: Амалфея, 2004. — 672 с.

2. О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»: Закон Респ. Беларусь, 25 июня 2001 г., № 42-З: Принят Палатой представителей 16 мая 2001 г.; Одобрен Советом Республики 8 июня 2001 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2001. № 2/449.

3. Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь, 8 нояб. 1994 г., № 3373-XII: В ред. Закона Респ. Беларусь от 18 дек. 2002 г. № 164-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2003 г. № 2, 2/913.

4. О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности: Указ Президента Респ. Беларусь, 12 февр. 2004 г., № 67 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2004 г. № 1/5310.

5. Об утверждении правил лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь: Постановление Правления Нац. банка Респ. Беларусь, 2 июля 2003 г., № 129: В ред. Постановления от 8 дек. 2004 г., № 165: С изм. и доп. от 28 мар. 2006 г., № 48 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2003 г. № 8/9824.

6. О рекомендациях по организации системы внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях: Письмо, 7 июня 2004 г., № 23-14/64 // Национальный банк Республики Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. банк Респ. Беларусь. Минск, 2004. Режим доступа: www. nbrb.by

7. Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25 окт. 2000 г., № 441-3: Принят Палатой представителей 3 окт. 2000 г.: Одобр. Советом Респ. 12 окт. 2000 г.: В ред. Закона Респ. Беларусь от 11 нояб. 2002 г., № 148 // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2002.

8. Правила аудиторской деятельности. Минск: Информпресс, 2003.

9. Правила организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь: Утв. Постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь, 31 окт. 2001 г., № 288 // Национальный банк Республики Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. банк Респ. Беларусь. Минск, 2001. Режим доступа: www. nbrb.by

10. Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь: Утв. Постановлением Совета директоров Нац. банка Респ. Беларусь, 19 сент. 2005 г., № 283 // Национальный банк Республики Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. банк Респ. Беларусь. Минск, 2005. Режим доступа: www. nbrb.by

11. Инструкция об экономических нормативах для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций: Утв. Постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь, 28 июня 2004 г., № 92 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2004 г. № 121, 8/11272.

12. Кодекс этики аудиторов Республики Беларусь // Финансы, учет, аудит. 1998. № 6.

13. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. М.: Аудит, 1995.

14. Андреев В.Д. Практический аудит: Учеб. пособие. М.: Экономика, 1994.

15. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995.

16. Аудит банков: Учеб. пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедевой. М.: Финансы и статистика, 2002.

17. Аудит Монтгомери. М.: Аудит, 1997.

18. Банковский аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001.

19. Банковский контроль и аудит: Учеб. пособие / Под ред. Н.В. Фадейкиной. М.: Финансы и статистика, 2002.

20. Банковский надзор и аудит: Учеб. пособие / Под ред. Г.И. Кравцовой. Минск: БГЭУ, 1999.

21. Банковское дело: Учеб. пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. Минск: Питер, 2003.

22. Белоцерковский В.М., Федорова Е.Л. Основы банковского аудита: Учеб. Тула: Изд-во «Лев Толстой», 1996.

23. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит: организация и методы проведения: Учеб. пособие. М.: Экзамен, 2000.

24. Болгова Е.К., Фадейкина Н.В. Стандартизация банковского аудита // Сибирская финансовая школа. 1998. № 7—8.

25. Вайншнейн Э.Г. Ревизия и контроль в банках: Учеб. пособие. М.: Высш. шк., 1984.

26. Данилкова С.А. К вопросу о сущности, содержании и проблемах аудита в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. 2000. № 6.

27. Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1995.

28. Малая В.И., Купрюшина Т.А., Пономарева Е.С. Бухгалтерский учет в банках: Учеб. пособие. Минск: БГЭУ, 2004.

29. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. Минск: БГЭУ, 2004.

30. Рид Э., Коттер Р., Гилл Э. Коммерческие банки: Пер. с англ. М.: Аудит. фирма «Контакт», 1991.

31. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1993.

32. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учеб. пособие. М.: Аудит ЮНИТИ, 1996.

33. Рынок ценных бумаг: Курс лекций: В 2 кн. / Л.П. Черныш, А.Ф. Галов, В.М. Шухно, А.Ю. Семенов и др.; Под ред. А.Ю. Семенова и В.М. Шухно. Минск: Издат. центр РИВШ, 1998. Кн. 2.

34. Рынок ценных бумаг: Курс лекций: В 2 кн. / Л.П. Черныш, А.Ф. Галов, А.Ю. Семенов и др.; Под ред. А.Ю. Семенова, В.М. Шухно. Минск: Вышэйш. шк., 1998.

35. Рынок ценных бумаг и тенденции его развития / Под ред. В.М. Шухно. Мн.: Издат. центр РИВШ; БГЭУ, 2001.

36. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и сервис, 1998.

37. Табарина С.А., Ремизов Н.Л. Аудит. Современная методика: Учеб. пособие. М.: ФБК-Пресс, 2003.

38. Тарасов В.И. Деньги, кредит, банки: Учеб. пособие. Минск: Мисанта, 2003.

39. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учеб. М.: ИНФРА-М, 2000.

Учебное издание

Ефремова Людмила Степановна

БАНКОВСКИЙ АУДИТ

Учебное пособие