2.1 Понятие аудита
Аудит в любой стране — элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Наличие различных трактовок аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, если внимательно рассмотреть определения аудита, существующие в странах, где он имеет достаточно глубокие корни, можно прийти к выводу, что его суть сводится к предоставлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной деятельности хозяйствующих субъектов.
При толковании этого понятия за основу принимаются объекты аудита, его назначение, фактор независимости и другие обстоятельства. К аудиту часто относят различные виды деятельности, связанные с независимой проверкой, оценкой данных, экспертизой.
Аудит — это независимая лицензионная деятельность, основанная на договорных платных условиях, предпринимаемая с целью выявления дальнейшего мнения аудитора по поставленному вопросу.
Независимость аудиторской проверки связана с тем, что в своих суждениях аудитор не зависит от государства, различных партий и течений, от проверяемого субъекта хозяйствования и т.д. Он руководствуется в работе нормативно-правовой базой, действующей в государстве, применяемыми в аудиторской практике стандартами, Кодексом этики аудиторов Республики Беларусь и т.д.
Аудиторская деятельность во всех странах является лицензионной. Порядок лицензирования аудиторов каждая страна устанавливает самостоятельно. В Беларуси он определяется Советом Министров Республики Беларусь.
Аудиторские проверки осуществляются на договорной, платной основе. Только по инициативе заказчика и по установленным им вопросам может проводиться аудиторская проверка. Размер оплаты аудиторских услуг отражается в договоре.
В результате проведенной работы аудитор должен выразить мнение по поставленным вопросам (проблемам), в том числе вопросам бухгалтерской и финансовой отчетности, налогообложения, приватизации, формирования уставного фонда, составления бизнес-проектов, консультирования и т.д. В конечном счете все это является целью любой аудиторской проверки. Аудитор должен стремиться быть объективным и давать пользователям достоверную информацию.
В зарубежной литературе наиболее популярно определение; «Аудит как деятельности, направленная на уменьшение до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов». Это значит, что аудитор, составляя отчет о качестве работы фирмы (банка), снижает риск получения недостоверной информации. На основании результатов его работы делаются выводы и принимаются решения об инвестициях, рентабельности, эффективности менеджмента и т.д. [28, с. 5].
Информационный риск — это вероятность того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы, профсоюзы, правительственные и частные аналитики хотели бы полагаться на информацию, на основании которой они принимают экономические решения, однако всегда приходится помнить о том, что она не застрахована от определенного риска, и делать поправку на это. От аудитора ждут подтверждения достоверности публикуемых сведений. Снижение риска появления неточных сведений в отчетности — одна из его главных задач. Наибольшее значение придается рассмотрению внешним аудитором релевантной информации, т.е. особо значимой, способной влиять на принятие управленческих решений (акционирование, инвестирование, приватизация предприятия, его закрытие или присоединение и т.д.).
Целью внешнего аудита (audit objective) является проверка в интересах внешних пользователей финансовой отчетности, а руководство компании при этом выступает исключительно как их агент, исполнитель их воли. Аудитор самостоятельно (независимо от руководства компании) определяет объем аудита, избирает аудиторский подход и руководствуется только стандартами аудиторской деятельности, профессиональной этикой, своим опытом и знаниями.
Ревизия — это составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.
Между ревизией и аудитом имеются и другие характерные отличия:
- аудиторская проверка является добровольной (при обязательном аудите это проявляется в отношении выбора аудиторской организации; при инициативном аудите — в части необходимости ее проведения и выбора аудиторской организации);
- аудитор в своих суждениях остается независимым;
- аудиторская деятельность подлежит лицензированию;
- аудиторская проверка не ставит целью обнаружение ошибок для последующего наказания;
- аудиторы проводят консультации;
- аудиторская проверка направлена в большей степени на рассмотрение рисков деятельности клиента, платежеспособности, ликвидности, финансового состояния субъекта хозяйствования, т.е. на проверку качества его работы, в то время как ревизия — на проверку соблюдения законодательства;
- экономия средств государства;
- доброжелательность и квалификация аудитора «работают» на его престиж (аудиторы должны стремиться к росту своего мастерства и совершенствованию методов работы, способствовать росту авторитета своей профессии);
- аудитор может снизить риски между партнерами в их обоюдной деятельности; перед ревизором такая задача не стоит;
- в отличие от ревизора, аудитор должен подтверждать не одну-две хозяйственные операции, а общие результаты финансово-хозяйственной деятельности клиента за значительный период.
Конфиденциальность — одна из основных отличительных черт в отношениях аудитора с клиентом, диктуемая интересами общества, поскольку, если это требование не будет выполняться, клиент может отказаться от аудиторской проверки. Соблюдение конфиденциальности — неотъемлемое условие договора между аудитором и его клиентом.
В международной практике бухгалтер или аудитор, которому стало известно о совершенном клиентом нарушении или противозаконности его действий, обычно не обязан информировать внешние (по отношению к клиенту) властные структуры. Однако в международных актах оговариваются отдельные случаи, допускающие раскрытие информации.
Раскрытие информации обязательно:
если существует подозрение о вовлечении клиента в террористическую деятельность;
клиент подозревается в государственной измене;
это диктуется ходом судебного разбирательства (например, по указанию суда);
раскрытие информации требуется или разрешается законодательными актами.
Раскрытие информации может быть сделано добровольно:
- если затронуты интересы общества. При принятии решения о раскрытии информации аудитор должен учесть: сумму, о которой идет речь, в сравнении с размером вероятного финансового ущерба; действительно ли и в каком размере будут затронуты интересы общества; вероятность повторения события или причины, по которой клиент не хочет сам раскрывать эту информацию; серьезность вопроса. Перед принятием решения о раскрытии информации аудитор должен непременно обратиться за консультацией к юристу. Все решения такого рода должны быть полностью отражены в рабочих документах;
- раскрытие информации необходимо для защиты интересов аудитора или бухгалтера. Например, раскрытие информации может потребоваться для защиты от претензий (уголовных или связанных с нарушениями в уплате налогов), или правовых преследований третьих лиц, или в целях избежания профессиональных дисциплинарных взысканий, или как обеспечение возможности обращения в суд по поводу взыскания гонорара.
Одна из основных отличительных черт профессионального аудитора — его понимание ответственности перед обществом. За проведенную работу аудитор несет ответственность перед заказчиком и пользователем информации. Причинами предъявления претензий к аудитору могут быть невыявление злоупотреблений, ошибок или нестабильности финансового состояния либо небрежное отношение аудитора к своим обязанностям. Степень виновности определяется судом.
В международной практике ответственность аудитора может рассматриваться с двух позиций:
а) нарушения требований законодательства;
б) в соответствии с общим правом — за не проявление должной тщательности и мастерства при проведении аудита.
В первом случае ответственность возникает перед государством, во втором — перед клиентами или лицами, пострадавшими от результатов недобросовестно проведенного аудита. Ответственность перед государством определена системой штрафов и наказаний, в то время как размер ответственности перед клиентами и третьими лицами устанавливается в судебном порядке.
Во многих странах предусматривается ответственность аудитора за небрежность, допущенную при выполнении им своих обязанностей.
- Глава 11. Аудит операций с ценными бумагами
- Глава 1 возникновение и развитие аудита
- 1.1 Предпосылки возникновения аудита
- 1.2 Развитие контроля и аудита
- Глава 2 сущность и необходимость аудита
- 2.1 Понятие аудита
- 2.2 Необходимость аудита
- 2.3 Классификация аудита и ее формы
- Глава 3 организация и порядок проведения аудиторской проверки
- 3.1 Деятельность аудиторских служб
- 3.2 Стандарты аудита
- 2. Стандарты практической работы
- 3. Стандарты составления заключения (отчета).
- 3.3 Последовательность проведения аудиторской проверки
- Глава 4 система внутреннего контроля
- 4.1 Сущность и значение системы внутреннего контроля
- 4.2 Организация системы внутреннего контроля в банках
- 4.3 Методы разработки и проверки свк
- Глава 5 риски в аудиторской практике
- 5.1 Понятие и классификация
- 5.2 Понятие существенности
- 5.3 Определение объема выборки
- 5.4 Риск проведения аудита компьютеризированной среде
- Глава 6 внутрибанковский аудит
- 6.1 Сущность, необходимость и организация внутрибанковского аудита
- 6.2 Направления деятельности внутрибанковского аудита
- 6.3 Методы проведения внутрибанковского аудита
- Глава 7 анализ баланса банка для аудиторской проверки
- 7.1 Значение, задачи, виды и методы анализа банковского баланса
- 7.2 Анализ состава и структуры пассивных активных операций банка
- Глава 8 аудит собственного капитала
- 8.1 Проверка формирования уставного фонда банка
- 8.2 Аудит фондов банка нераспределенной прибыли
- 8.3 Аудит соблюдения нормативов достаточности нормативного капитала
- Глава 9 аудит привлеченных средств банка
- 9.1 Цель, объекты и методы аудита привлеченных средств
- 9.2 Аудит правильности открытия счетов в банке
- 9.3 Аудит депозитных операций
- Глава 10 аудит кредитного портфеля и кредитных операций банка
- 10.1 Основные цели, объекты и методы аудита кредитных операций
- 10.2 Общая оценка состояния кредитного портфеля банка
- 10.3 Аудит процедур по оформлению и выдаче кредита
- 10.4 Аудит исполнения обязательств по возврату кредита и уплате процентов
- 10.5. Аудит достаточности и ликвидности способов исполнения обязательств по возврату кредита
- 10.6 Оценка рисков кредитных операций и формирования резервов
- Глава 11. Аудит операций с ценными бумагами
- 11.1 Операции банка с ценными бумагами, регламентируемые банковской деятельностью
- 11.1.1 Аудит выпуска эмиссионных ценных бумаг банка и операций по их размещению
- 11.1.2 Операции выпуска неэмиссионных ценных бумаг банка
- 11.2 Операции банка с ценными бумагами, производимые в рамках лицензии на осуществление профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам
- 11.2.1 Брокерская деятельность банка с ценными бумагами
- 11.2.. Дилерская деятельность банка с ценными бумагами
- 11.2.3 Депозитарная деятельность банка
- Глава 12 аудит валютных операций банка
- 12.1 Содержание и виды валютных операций
- 12.2 Валютная позиция банка и ее аудит
- 12.3 Аудит валютно-обменных операций с безналичной иностранной валютой
- 12.4 Аудит валютно-обменных операций с наличной иностранной валютой
- Глава 13 аудит межбанковских расчетно-кредитных отношений
- 13.1 Межбанковские корреспондентские отношения
- 13.2 Аудит состояния корреспондентского счета в центральном банке
- 13.3 Аудит корреспондентских отношений с банками-корреспондентами
- 13.4 Аудит привлечения и размещения межбанковских кредитов и депозитов
- Глава 14 аудит кассовых операций
- 14.1 Планирование проверки кассовых операций
- 14.2 Аудит организации кассовой работы
- 14.3 Аудит приходных кассовых операций
- 14.4 Аудит расходных кассовых операций
- 14.5 Аудит операций с драгоценными металлами
- 14.6 Организация работы касс банка
- 14.7 Порядок проведения ревизии ценностей
- 14.8 Оценка риска кассовых операций
- Глава 15 аудит внутрибанковских операций
- Глава 16 аудит доходов, расходов и прибыли банка
- 16.1 Классификация доходов и расходов банка
- 16.2 Аудит доходов
- 16.3 Аудит расходов
- 16.4 Аудит прибыли
- Глава 17 оформление результатов аудиторской проверки
- 17.1 Сущность и виды аудиторского заключения
- 17.2 Отчетность, подтверждаемая аудиторами в банках