2. Учет регистрации выпуска ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 ЗРК «Об АО» от 13.05.2003 г. № 415, уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и инвесторами по ценам размещения, определяемым в соответствии с требованиями, установленными Законом, и выражается в национальной валюте РК.

На основании вышеизложенного, уставный капитал банка формируется за счет всей суммы денег, полученной как от оплаты акций его учредителями (по номинальной стоимости) так и от размещения акций среди инвесторов (акционеров) (по цене размещения).

Отражение всех полученных сумм при размещении собственных акций осуществляется на балансовых счетах 3001 «Уставный капитал – простые акции» и 3025 «Уставный капитал – привилегированные акции» типового Плана счетов.

В случае если Банк выкупает свои собственные акции, то вся сумма, оплаченная при выкупе акций отражается на балансовых счетах 3003 «Выкупленные простые акции» и 3027 «Выкупленные привилегированные акции» типового Плана счетов (пункт 33 МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации»).

При повторном размещении ранее выкупленных акций, балансовый счет 3003 «Выкупленные простые акции» (3027 «Выкупленные привилегированные акции») уменьшается на сумму повторно размещенных акций, при этом разница между ценой обратного выкупа и ценой повторного размещения относится на счет дополнительного оплаченного капитала (счет 3101).

В случае отсутствия кредитового остатка на данном счете, возникающая отрицательная разница (убыток, связанный с превышением цены обратного выкупа над ценой повторной продажи акций) относится на счет 3599 «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток)».

Ниже приводятся бухгалтерские записи, осуществляемые при указанных операциях:

1) при получении денег в счет оплаты акций: Дт 1051, 1052 Кт 3001, 3025; 2) при выкупе собственных акций: Дт 3003, 3027 Кт 1051, 1052; 3) при повторном размещении собственных акций: в случае отрицательной разницы (превышение цены обратного выкупа над ценой повторного размещения): Дт 1051, 1052, 3101, 3599 Кт 3003, 3027; 4) в случае положительной разницы (превышение цены повторного размещения над ценой обратного выкупа): Дт 1051, 1052 Кт 3101, 3003, 3027.

При объявлении о выплате дивидендов, уменьшается балансовый счет 3599 «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с балансовым счетом 2853 «Расчеты с акционерами (по дивидендам)», который соответственно уменьшается при их фактической выплате.

При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи: при начислении: Дт 3599 Кт 2853; при выплате: Дт 2853 Кт 1051, 1052.

Согласно подпункту а) пункта 18 МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации», привилегированная акция, предусматривающая обязательное погашение эмитентом по фиксированной или определяемой сумме в фиксированный или определяемый день в будущем, или дающая владельцу право потребовать, чтобы эмитент погасил инструмент в конкретный день или после него по фиксированной или определяемой цене, является финансовым обязательством.

В связи с этим, дивиденды, относящиеся к данной акции, должны признаваться как расходы в составе прибыли или убытка (пункт 35 МСФО 32), при этом сами акции и начисленные дивиденды отражаются не на счетах капитала, а на специально открытом балансовом счете 2863 «Обязательства по привилегированным акциям» типового Плана счетов, следующими бухгалтерскими записями: 1) при размещении привилегированных акций, являющихся финансовым обязательством: Дт 1051, 1052 Кт 2863; 2) при начислении дивидендов по привилегированным акциям, являющимся финансовым обязательством: Дт 5926 Кт 2863; 3) при выплате дивидендов по привилегированным акциям, являющимся финансовым обязательством: Дт 2863 Кт 1051, 1052; 4) при погашении привилегированных акций, являющихся финансовым обязательством: Дт 2863 Кт 1051, 1052.

Рассмотрим учет операций с собственными акциями на следующем примере. Банк 01.01.10 г. размещает 200 простых акций номинальной стоимостью 10 тенге, по цене 12 тенге. 01.06.10 г. Банк выкупает 100 акций по цене 15 тенге, затем 01.07.10 г. повторно размещает по цене 18 тенге. 01.03.11 г. Банк объявляет о выплате дивидендов по 0,75 тенге на каждую размещенную акцию. 01.04.11 г. Банк выплачивает дивиденды. Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом. 01.01.10 г. при размещении собственных акций банк осуществляет следующую бухгалтерскую запись на стоимость их размещения: Дт 1051, 1052 2400 тенге Кт 3001 2400 тенге. 01.06.07г. при обратном выкупе собственных акций осуществляется следующая бухгалтерская запись: Дт 3003 1500 тенге Кт 1051, 1052 1500 тенге. При повторной реализации ранее выкупленных собственных акций осуществляется следующая бухгалтерская запись: Дт 1051, 1052 1800 тенге Кт 3003 1500 тенге Кт 3101 300 тенге.

Следует отметить, что если банк повторно реализует акции по цене ниже их выкупа, например, по цене 12 тенге, будут осуществлены следующие бухгалтерские записи (предположим, что остатки на счете 3101 для покрытия убытка отсутствуют): Дт 1051, 1052 1200 тенге 3599 300 тенге Кт 3003 1500 тенге. 01.03.08г. при объявлении о выплате дивидендов в размере 0,75 тенге на каждую акцию осуществляется следующая бухгалтерская запись: Дт 3599 150 тенге Кт 2853 150 тенге. 01.04.08г. при фактической выплате дивидендов осуществляется следующая бухгалтерская запись: Дт 2853 150 тенге Кт 1051, 1052 150 тенге.

Ниже приводится пример учета операций с привилегированными акциями, которые подпадают под определение финансового обязательства в соответствии с МСФО. Банк 01.01.10 г. принял решение разместить 100 привилегированных акций, предусматривающих их выкуп через 5 лет, по цене 12 тенге инвесторам, ежегодные дивиденды по которым составляют 3,75 тенге на каждую акцию.

Отражение в бухгалтерском учете данных акций будет осуществлено следующим образом:

1) 01.01.10г. при размещении привилегированных акций: Дт 1051, 1052 1200 тенге Кт 2863 1200 тенге; 2) при начислении дивидендов: Дт 5926 375 тенге Кт 2863 375 тенге; 3) при выплате дивидендов: Дт 2863 375 тенге Кт 1051, 1052 375 тенге.

Согласно пункту 37 МСФО 32, затраты по сделке, затрагивающей собственный капитал, следует относить на уменьшение капитала (за вычетом связанных с ними сумм уменьшения налога на прибыль) в той степени, в которой они являются дополнительными издержками, относящимися непосредственно к сделке, затрагивающей капитал, и которые можно было бы избежать при отсутствии такой сделки.

В связи с этим, при отражении сумм расходов, понесенных при выпуске или приобретении собственных акций (долевых инструментов), осуществляются следующие бухгалтерские записи: Дт счет капитала (например, 3101 «Дополнительный оплаченный капитал») Кт 1051, 1052 [2, 3, 4].