2. Порядок расчета налога на прибыль

Наличие постоянных и временных разниц определяет следующий порядок расчета налогооблагаемой прибыли (убытка) по налоговому учету во взаимосвязи с бухгалтерской прибылью:

В свою очередь, данная схема является основой для отражения в учете и отчетности различий двух показателей: текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) (ТНП(У)) и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (УР(Д)НП). Указанное отличие трансформируется в соответствующие суммы налога на прибыль за счет следующих показателей:

постоянного налогового обязательства (расход) (ПНО);

постоянного налогового актива (доход) (ПНА).

ПНО и ПНА показывают сумму налога, которая приводит соответственно к уменьшению или увеличению налогового платежа по прибыли в отчетном периоде, рассчитанным по данным бухгалтерского учета;

отложенного налогового актива (ОНА) - той части отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде;

отложенного налогового обязательства (ОНО) - той части отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.

ОНА и ОНО показывают сумму отложенного налога на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета о доходах и расходах.

Показатели ПНО, ПНА, ОНА и ОНО соответственно являются производными от постоянных разниц, вычитаемых временных и налогооблагаемых временных разниц. Поэтому величина каждого из них определяется умножением соответствующей разницы (ПР, ВВР, НВР) на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату:

ПНО = ПР х 20%;

ПНА = ПР х 20%;

ОНА = ВВР х 20%;

ОНО = НВР х 20%.

ПБУ 18/02 установлен следующий порядок расчета текущего налога на прибыль: