1. Учет поступления страховых премий по основным договорам

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, предусмотренные в договоре страхования.

Законом Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (ст. 11) страховой взнос определен как плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании). В экономической и нормативной литературе страховой взнос именуют страховой премией.

Страховые премии - главный источник доходов страховой организации. От их объема зависят основные показатели деятельности страховщика - размер страховых резервов, активность инвестиционной деятельности, прибыль организации.

Для учета начисленных в отчетном периоде страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования предназначен активно-пассивный счет 92 "Страховые премии (взносы)". По кредиту счета 92 "Страховые премии (взносы)" учитываются доходы страховщика (страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования), а по дебету - расходы страховщика (страховые премии, переданные в перестрахование).

Учет поступления страховых премий (взносов) ведется по факту заключения договоров страхования методом начисления.

При этом используются два субсчета к счетам 92 "Страховые премии (взносы)" и 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию":

92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)";

78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

Причитающиеся к получению от страхователей страховые премии отражаются на субсчете 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)". Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из условий конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату страхователем страхового взноса).

Договоры страхования могут быть заключены как непосредственно страховой организацией (отделом продаж или отделом страхования), так и через посредников - страховых агентов, страховых брокеров.

На субсчете 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" страховые организации учитывают расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам страхования.

По договорам страхования иным, чем страхование жизни, по кредиту субсчета 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции с дебетом субсчета 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению, независимо от условий рассрочки платежа.

Именно с момента начисления общей суммы страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, в кредит субсчета 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" она участвует во всех финансовых показателях страховой организации (при формировании страховых резервов, расчете показателей платежеспособности, определении финансового результата (прибыли) страховщика).

По договорам страхования жизни по кредиту субсчета 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции с дебетом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахования", субсчет 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", отражаются начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых платежей.

Сумма начисленных страховых премий, причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде, отражается записью:

Д 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"

К 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

В учете возникает дебиторская задолженность страхователей в размере начисленных, но еще не уплаченных премий. После этого, по мере фактического поступления страховых премий, суммы взносов отражаются по кредиту счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахования", субсчет 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", и дебету счетов учета денежных средств, а соответствующая дебиторская задолженность погашается.

Суммы, фактически поступившие от страхователей в погашение задолженности по заключенным договорам страхования страховых премий, суммы излишне полученных страховых премий отражаются записью:

Д 50 (51) "Касса" ("Расчетный счет")

К 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

При неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования, и в полном размере и невозможности ее взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора недействительным на сумму начисленной страховой премии производится сторнирующая запись способом "красное сторно":

"Красное сторно"

Д 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"

К 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

Страховые премии (взносы) от страхователей - физических лиц могут поступать непосредственно в кассу страховой организации. Передача страховой премии в кассу страховой организации оформляется кассовым чеком страховой организации.

В этом случае одновременно в бухгалтерском учете должны быть отражены две записи:

Д 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"

К 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" - на сумму начисленных страховых премий;

Д 50 (51) "Касса" ("Расчетный счет")

К 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" - на сумму поступивших страховых премий (взносов).

Страховые организации могут принимать страховые взносы от населения через страховых агентов, страховых брокеров, используя безналичную и наличную формы расчетов.

Согласно статье 8 Закона РФ N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховой агент выступает исключительно от имени страховой организации. Страховой брокер действует от своего имени, его деятельность обязательно подлежит лицензированию. Страховой брокер вправе выступать от имени страхователя (действовать в интересах страхователя). Конкретные условия, например, агентского договора зависят от того, в качестве кого выступает агент: как юридическое лицо (коммерческая организация) или физическое лицо, от местонахождения агента и т.п.

Страховые организации могут принимать страховые взносы без применения контрольно-кассовой техники (ККТ). Согласно письму Минфина РФ от 2 февраля 2004 г. N 24-07/04-01 и письму МНС РФ от 30 июня 2004 г. N 33-0-14/420 "О применении ККТ страховыми агентами", если страховые взносы получает агент, действующий на основании заключенного со страховой организацией договора поручения, полученные им от страхователей взносы равносильны уплаченным страхователями непосредственно страховой организации. При этом полученные суммы должны быть внесены страховым агентом на счет организации-доверителя путем передачи наличных денежных средств без отражения приема данных денежных средств в кассу от самого агента или перечислением средств на счет страховой организации в безналичной форме через кредитные организации.

При оформлении внесения страхового взноса наличными денежными средствами должна выписываться квитанция на получение страхового взноса (форма N А-7) в двух экземплярах: первый выдается страхователю, второй сдается агентом в бухгалтерию организации.

Передача агентом страховой премии в кассу страховой организации оформляется кассовым чеком страховой организации.

При заключении договоров страхования через страховых агентов и страховых брокеров записи по кредиту субсчета 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" производятся в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахования", субсчет 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".

Задолженность страхового агента, брокера по страховым премиям по заключенным им договорам страхования отражается записью:

Д 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"

К 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательств по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, на сумму начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам (брокерам) за заключение договоров, производится сторнирующая запись способом "красное сторно":

"Красное сторно"

Д 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"

К 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" - на сумму начисленных страховых премий.

Страховая организация должна контролировать своевременное исполнение страхователем обязательств по уплате страховых взносов. В договор страхования обычно включается оговорка о том, что в случае неуплаты страхователем страхового взноса в установленные договором сроки договор считается прекратившим свое действие.

Если по договору страхования уплачена только часть страховой премии, то страховщик может принять решение либо о сокращении своей ответственности, либо о сокращении срока действия договора страхования пропорционально неоплаченной части страхового взноса, предварительно согласовав это со страхователем.

Возврат излишне полученных страховых премий отражается записью:

Д 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"

К 50 (51) "Касса" ("Расчетный счет").

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Страховая организация должна определить необходимый и достаточный перечень документов, которые представляет страхователь при заключении договора страхования, так же как и те, которые вырабатывает сама страховая организация при обслуживании договоров. В противном случае контролирующие органы могут попытаться не признать сумму страховых взносов доходом от основной деятельности.

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету страховых премий являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) правила страхования;

3) счет на оплату страхового взноса;

4) платежное поручение, кассовый чек;

5) выписка банка;

6) приходный кассовый ордер;

7) агентский договор (договор поручения);

8) отчет страхового агента (страхового брокера);

9) бухгалтерская справка-расчет;

10) уведомление (письмо) страхователю о задолженности (неуплаченной части) страховой премии;

11) приказ руководителя о перечислении излишне полученной страховой премии.

В таблице 2.1 отражены основные бухгалтерские проводки по учету страховых премий и документы на основании которых они осуществляются.

Таблица 2. 1 – Учет страховых премий по договорам прямого страхования

Если по договорам страхования предусматривалась выплата страховой премии в иностранной валюте (условных единицах) и в рассрочку, то возникают курсовые разницы (суммовые разницы).

Курсовые разницы, возникающие на счетах бухгалтерского учета по операциям в иностранной валюте, отражаются в учете на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие расходы и доходы.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту – положительные курсовые разницы.

Аналитический учет страховых премий (взносов) целесообразно организовать по формам страхования (обязательное, добровольное страхование), по видам страхования и страхователям (договорам страхования), по страховым агентам (брокерам). Роль регистров аналитического учета к субсчету 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» выполняет Журнал учета заключенных договоров страхования. Специалисты страхового отдела фиксируют факт заключения договора страхования в данном журнале и уведомляют службы бухгалтерского учета о заключенном договоре страхования.

Ведение журнала организуется по видам страхования. Комбинированные договоры страхования разбиваются по видам страхования. Например, договор страхования автотранспорта включает страхование двух объектов: страхование автотранспортного средства как имущественного объекта и страхование гражданской ответственности владельца автотранспортного средства. Страховая премия по комбинированному договору также подлежит разграничению по каждому объекту страхования, что должно быть указано в учетной политике. По окончании отчетного периода (квартала) журнал подписывается ответственным лицом.

Данные аналитического учета по субсчету 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» должны соответствовать данным Журнала учета заключенных договоров.