logo
РЦБ

Бухгалтерский учет и отчетность в паевом инвестиционном фонде

Активную инвестиционную политику на рынке ценных бумаг ведут паевые инвестиционные фонды. Рассмотрим порядок организа­ции работ по бухгалтерскому учету и отчетности в паевом инвестици­онном фонде.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в паевом инвестиционном фонде несет руководитель управляющей компании фонда. Управляющая компания обязана вести раздельный учет по каждому паевому инвестиционному фонду, не допуская смешения имущества фондов, в том числе с имуществом, принадлежащим управляющей компании. Для организации обособленного учета денежных средств паевого инвестиционного фонда управляющая компания обя­зана открыть на имя паевого инвестиционного фонда счет в банке в российских рублях, а при необходимости — в иностранной валюте.

Управляющей компанией для ведения бухгалтерского учета пае­вого инвестиционного фонда назначается должностное лицо или структурное подразделение, ответственное за работу с конкретным фондом. Бухгалтерская отчетность паевого инвестиционного фонда представляется управляющей компанией в установленные адреса и сроки за подписями руководителя управляющей компании и уполно­моченного должностного лица, ответственного за ведение бухгалтер­ского учета конкретного паевого инвестиционного фонда. Бухгалтер­ская отчетность паевого инвестиционного фонда по итогам года под­лежит обязательному аудиту.

Наряду с типовыми формами бухгалтерской отчетности, утверж­денными Минфином РФ, управляющая компания обязана составить и представить в Федеральную комиссию по ценным бумагам справку о стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда с прило­жениями.

Учет отдельных операций паевых инвестиционных фондов

Первичное размещение инвестиционных паев паевого инвестици­онного фонда осуществляется в течение срока, указанного в Правилах паевого инвестиционного фонда, по цене, указанной в проспекте эмис­сии и единой для всех инвесторов. По истечении этого срока размеще­ние инвестиционных паев производится по цене, определяемой в со­ответствии с Правилами паевого инвестиционного фонда, единой для всех инвесторов.

Поступление денежных средств от инвесторов в счет оплаты сто­имости инвестиционных паев отражается записью по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 96 «Целевые финансирование и поступления», субсчет «Инвестиционные паи».

Цена выкупа инвестиционного пая определяется исходя из стои­мости чистых активов в расчете на один инвестиционный пай фонда. Выкуп инвестиционных паев отражается по дебету счета 96 «Целевые финансирование и поступления», субсчет «Инвестиционные паи» и кредиту счетов учета денежных средств.

В случае недостаточности денежных средств у паевого инвестици­онного фонда для выкупа инвестиционных паев управляющая компа­ния вправе использовать для этого свои собственные денежные сред­ства. Поступление собственных денежных средств от управляющей компании для выкупа отражается в бухгалтерском учете паевого ин­вестиционного фонда по дебету счетов учета денежных средств и кре­диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Расчеты с управляющей компанией». Возмещение управляю­щей компании ее собственных денежных средств отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с управляющей компанией» и кредиту счетов учета денеж­ных средств.

В случае недостаточности собственных денежных средств управ­ляющей компании для выкупа инвестиционных паев фонда могут быть привлечены заемные средства. Полученные заемные средства (в том числе под залог имущества фонда) отражаются по кредиту счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков» или 94 «Краткосрочные займы» и дебету счетов по учету денежных средств. Имущество паевого инвес­тиционного фонда, под залог которого были привлечены заемные средства, наряду с соответствующим отражением в аналитическом учете счетов учета имущества, под залог которого получены средства взаймы, отдельно показывается управляющей компанией на заба­лансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выдан­ные».

Проценты по кредитам и займам, привлеченным управляющей компанией для выкупа инвестиционных паев, уплачиваются за счет прибыли управляющей компании, остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов, и не относятся на уменьшение имущества пае­вого инвестиционного фонда.

Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию имущества, в том числе ценных бумаг паевого инвестиционного фонда. Результат от реализации и прочего выбытия имущества паевого ин­вестиционного фонда, выявленный на соответствующих счетах учета реализации, списывается в текущем отчетном периоде на счет 96 «Це­левые финансирование и поступления», субсчет «Прирост или умень­шение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда». По дебету указанного субсчета отражается уменьшение стоимости иму­щества, а по кредиту — прирост стоимости имущества паевого инвес­тиционного фонда.

В конце отчетного года итоговый результат от реализации и про­чего выбытия имущества паевого инвестиционного фонда с субсчета «Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестици­онного фонда» счета 96 «Целевые финансирование и поступления» списывается на субсчет «Инвестиционные паи» этого же счета.

Отражение курсовой разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвес­тиционного фонда. Курсовые разницы по валютным счетам и операци­ям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда, отражаются на счете 96 «Целевые финанси­рование и поступления», субсчет «Курсовые разницы». Положитель­ные курсовые разницы учитываются по кредиту, а отрицательные кур­совые разницы по дебету счета 96 «Целевые финансирование и по­ступления», субсчет «Курсовые разницы».

В конце отчетного квартала сальдо по субсчету «Курсовые разни­цы» счета 96 «Целевые финансирование и поступления» списывается на субсчет «Инвестиционные паи» этого же счета.

Учет дивидендов, процентов, доходов, полученных по ценным бума­гам. Начисление дивидендов, подлежащих к получению по акциям, процентов (дохода) по облигациям и иным аналогичным ценным бу­магам, составляющим имущество паевого инвестиционного фонда, от­ражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», субсчет «Дивиденды, проценты (доход) по ценным бумагам к получению» и кредиту счета 96 «Целе­вые финансирование и поступления», субсчет «Прирост или уменьше­ние стоимости имущества паевого инвестиционного фонда».

Полученные паевым инвестиционным фондом в счет увеличения имущества дивиденды по акциям, проценты (доход) по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам, составляющим имущество пае­вого инвестиционного фонда, отражаются записью по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет «Дивиденды, проценты (доход) по ценным бумагам к получению».

Учет издержек паевого инвестиционного фонда. В течение отчетно­го квартала один раз в месяц для интервальных паевых фондов, еже­дневно для открытых паевых фондов производится резервирование средств на выплату вознаграждения управляющей компании и оплату услуг депозитария, специализированного регистратора, аудитора, не­зависимого оценщика и иные расходы, связанные с управлением иму­ществом паевого инвестиционного фонда, в размере одной двенадца­той для интервальных паевых фондов или одной триста шестидеся­той — для открытых паевых фондов — части расчетной величины воз­награждения, определяемой в соответствии с правилами паевого ин­вестиционного фонда в процентах от стоимости чистых активов фонда. Расчет величины резерва осуществляется на основании стои­мости чистых активов по результатам их последней оценки. Резерви­рование средств на оплату указанных услуг и вознаграждения управ­ляющей компании отражается по дебету счета 96 «Целевые финанси­рование и поступления», субсчет «Инвестиционные паи» и кредиту счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ре­зерв на оплату услуг управляющей компании и иных лиц».

В соответствии со сроками, установленными в Правилах паевого инвестиционного фонда, управляющая компания списывает сумму начисленного резерва в счет возмещения расходов по оплате указан­ных услуг и своего вознаграждения.

Суммы, излишне начисленные в отчетном году на образование резерва по отношению к фактическим расходам, связанным с управ­лением имуществом паевого инвестиционного фонда, должны быть сторнированы в конце года, а в случае превышения фактических рас­ходов над суммой отчислений в резерв они в полном объеме относятся на затраты управляющей компании.

Особенности состава затрат управляющей компании паевого ин­вестиционного фонда. Расходы по организации и управлению имуще­ством паевого инвестиционного фонда, в том числе расходы на рекла­му фонда, представительские расходы, затраты на оплату командиро­вочных расходов работников управляющей компании, связанные с управлением имуществом фонда, относятся на общехозяйственные расходы управляющей компании.

Расходы управляющей компании на рекламу находящегося у нее в управлении паевого инвестиционного фонда, представительские расходы, связанные с управлением фондом, для целей налогообложе­ния корректируются с учетом утвержденных нормативов и выручки, полученной от реализации имущества (ценные бумаги, недвижи­мость) данного фонда.

Если в управлении у компании находятся несколько фондов, ука­занные расходы корректируются с учетом выручки от реализации имущества соответствующего фонда, в отношении которого были про­изведены данные расходы. Единовременный сбор за выдачу лицензий управляющей компании фонда включается в состав нематериальных активов управляющей компании фонда.

Выводы

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности составляет основу системы организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России. В состав законодательной базы, регулирующей выполнение учетных операций, входит Федеральный закон «О бух­галтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Министерство финансов РФ осуществляет методическое руководство, разрабатывает и утверждает стандарты, другие нормативные правовые акты и указания по бухгалтерскому учету.

Принципами бухгалтерского учета являются: полнота, достовер­ность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непро­тиворечивость и рациональность в его организации и выполнении учетных операций. Техника исполнения бухгалтерских операций ос­нована на принципе двойной записи на корреспондирующих счетах бухгалтерского учета с использованием рабочего плана счетов бухгал­терского учета.

Учетная политика предприятий предусматривает соблюдение оп­ределенных требований, которые сгруппированы по блокам и относят­ся к нормам документирования хозяйственных операций, основам ве­дения регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обяза­тельств организации, инвентаризации его имущества и обязательств.

Бухгалтерская отчетность является частью учетной политики ор­ганизации, которая опирается на сведения и исходные данные бухгал­терского учета и служит его логическим продолжением. К ней предъ­являются определенные требования, касающиеся строгого соблюде­ния периодичности в представлении бухгалтерской отчетности в виде бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движе­нии денежных средств, пояснительной записки и аудиторского заклю­чения.

Оценочные операции по незавершенным капитальным вложени­ям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, статьям учета сырья, материалов, готовой продукции и това­ров, незавершенному производству и расходам будущих периодов, ка­питалу и резервам, прибыли и убытков организации совершаются в соответствии с правилами оценки статей баланса организации.

Принятыми правилами устанавливается порядок представления бухгалтерской отчетности и хранения бухгалтерских документов. Книга учета ценных бумаг является обязательным документом, в ко­тором выполняются операции по учету ценных бумаг по каждому виду, эмитенту, срокам и стоимости приобретения. Кроме того, созда­ние резервов под обесценение вложений в ценные бумаги является характерной особенностью учета движения как государственных, так и корпоративных ценных бумаг.

Учетная работа, проводимая профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, отражает особеннос­ти в организации бухгалтерского учета отдельных операций с ценными бумагами. Правила их учетной работы включают:

Профессиональные участники рынка ценных бумаг рассчитывают себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг в соответст­вии с учетной политикой одним из следующих методов оценки:

Рекомендовано применять один и тот же метод оценки в течение довольно длительного времени в соответствии с объявленными пра­вилами учетной политики организации.

Современный бухгалтерский учет определил порядок отражения в бухгалтерском учете организаций-инвесторов операций с государст­венными ценными бумагами, такими, как государственные кратко­срочные облигации, облигации внутреннего валютного займа, облига­ции федеральных займов и муниципальные облигации, который явля­ется составной частью бухгалтерского учета операций с ценными бу­магами.

Бухгалтерский учет корпоративных ценных бумаг, выполняемый эмитентами и инвесторами, осуществляется с использованием обще­принятых правил, принципов и особенностей ведения такого рода работ. Формирование уставного капитала, получение дохода от владе­ния ценными бумагами являются объектами бухгалтерского учета эмитентов и инвесторов. Учетные операции выполняются в системе бухгалтерского учета организации в связи с движением денежных средств, с приобретением и реализацией акций, облигаций, векселей, сберегательных и депозитных сертификатов.

Учетные операции в паевых инвестиционных фондах связаны с учетом операций с размещением паев, учетом операций по приобрете­нию, реализации и прочему выбытию имущества, в том числе ценных бумаг паевого инвестиционного фонда, отражением курсовой разни­цы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества фонда, учетом дивидендов, процентов, дохо­дов, получаемых по ценным бумагам паевым инвестиционным фон­дом, учетом издержек фонда и определением состава затрат фонда.