Глава 9. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

Система ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетнос­ти в России в настоящее время построена в соответствии с междуна­родными стандартами финансовой отчетности, разработанными Ко­митетом по международным стандартам финансовой отчетности.

В Российской Федерации на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Министерство финансов РФ разра­батывает и утверждает стандарты, другие правовые акты и методичес­кие указания по бухгалтерскому учету. Таким образом формируется система нормативного регулирования бухгалтерского учета, основные положения которой обязательны к исполнению всеми организациями на территории Российской Федерации.

Система нормативного регулирования включает положения, за­кладывающие основы организации и функционирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, определяет условия их веде­ния. Она включает принципы и требования осуществления бухгалтер­ского учета.

Принципами бухгалтерского учета являются: полнота, достовер­ность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, не­противоречивость и рациональность в организации и выполнении учетных операций, которые выполняются на основе двойной записи на корреспондирующих счетах с использованием рабочего плана сче­тов бухгалтерского учета.

Правила ведения бухгалтерского учета сводятся к установлению распорядка в действиях по осуществлению учетной политики. Они сгруппированы по блокам и относятся к нормам документирования хозяйственных операций, основам ведения регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств организации и инвентаризации его имущества и обязательств.

Правилами составления и представления бухгалтерской отчетнос­ти, которая является частью учетной политики организации, опирается на сведения и исходные данные бухгалтерского учета и служит его логическим продолжением, предъявляются определенные требова­ния. Эти требования касаются строгого соблюдения периодичности в представлении бухгалтерской отчетности в виде бухгалтерского ба­ланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки и аудиторского заключения.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности предусматрива­ют выполнение оценочных операций по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематери­альным активам, статьям учета сырья, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих перио­дов, капиталу и резервам, прибыли и убыткам организации. Кроме того, правилами устанавливается порядок представления бухгалтер­ской отчетности и хранения бухгалтерских документов.

Государственными органами управления выработаны общие пра­вила выполнения бухгалтерских операций с ценными бумагами, кото­рые включают ряд специальных требований, в том числе и относитель­но ведения Книги учета ценных бумаг и создания резервов под обес­ценение вложений в ценные бумаги.

Организация учетной работы профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами отражается в бух­галтерском учете отдельных операций с ценными бумагами. Правила­ми их учетной работы установлены:

• общие положения;

• учет операций по приобретению и реализации ценных бумаг;

• учет затрат, включаемых в издержки;

• учет процентов (доходов) по облигациям;

• особенности создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги;

• учет отдельных операций инвестиционных фондов.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг вынуждены рассчитывать себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг в соответствии с учетной политикой одним из следующих мето­дов оценки:

• по средней себестоимости (AVCO),

• по себестоимости первых по времени закупок (FIFO),

• по себестоимости последних по времени закупок (LIFO).

Современными правилами учета установлен порядок отражения в бухгалтерском учете организаций-инвесторов операций с государст­венными ценными бумагами. В связи с этим организация учета опера­ций с государственными краткосрочными облигациями, облигациями внутреннего валютного займа, облигациями федеральных займов и муниципальными облигациями является составной частью бухгалтер­ского учета операций с ценными бумагами.

Бухгалтерский учет корпоративных ценных бумаг основан на пра­вилах организации учета операций с ценными бумагами, выполняе­мых эмитентами и инвесторами с использованием общепринятых пра­вил, принципов и особенностей ведения такого рода работ. Организа­ция бухгалтерского учета с корпоративными ценными бумагами пред­усматривает его осуществление как у эмитентов, так и у инвесторов. Цель эмитента — формирование уставного капитала, а инвестора — получение дохода от владения ценными бумагами. Учетные операции отражают движение средств предприятий в связи с приобретением и реализацией акций, облигаций, векселей, сберегательных и депозит­ных сертификатов.

Особого внимания заслуживают учетные операции в паевых ин­вестиционных фондах. Они в основном связаны с учетом операций с размещением паев, учетом операций по приобретению, реализации и прочим выбытием имущества (в том числе ценных бумаг паевого ин­вестиционного фонда), отражением курсовой разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества фонда, учетом дивидендов, процентов, доходов, получае­мых по ценным бумагам паевым инвестиционным фондом, учетом издержек фонда и определением состава затрат фонда.