4. Бухгалтерский учет резервов под обесценение финансовых вложений

Организация с целью представления достоверной информации в бухгалтерской отчетности о своих активах и для нужд управления обязана формировать информацию об обесценении финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Обесценение финансовых вложений определяется в ПБУ 19/02 как устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае организация составляет расчет суммы обесценения и определяет расчетную стоимость финансовых вложений, равную разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Чтобы организация признала устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, одновременно должны существовать следующие условия:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно менялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.

Проверка производится по всем видам финансовых вложений организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

При подтверждении устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). Создание резерва отражается записью:

Д 91.2 "Прочие расходы"

К 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону увеличения, финансовый результат (в составе прочих расходов) при этом уменьшается.

Если выявляется повышение их расчетной стоимости, сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону уменьшения, финансовый результат (в составе прочих доходов) при этом увеличивается.

При отсутствии признаков обесценения, а также при выбытии обесценившихся финансовых вложений, обесценение которых вошло в расчет резерва, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты в составе прочих доходов в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений. В учете данная операция отражается записью:

Д 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

К 91.1 "Прочие доходы".

Доходы по финансовым вложениям страховщика признаются в составе прочих доходов и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"; расходы, связанные с предоставлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и с осуществлением других подобных операций, относятся к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".