7. Бухгалтерская отчетность в соответствии с мсфо

В современных условиях процессы интеграции захватили практически все отрасли, поэтому, чтобы оставаться лидером рынка страхования, необходимо составлять отчетность, дающую представление о реальном финансовом положении и результатах деятельности компании в соответствии с МСФО.

Бухгалтерская отчетность, подготовленная в соответствии с Российскими правилами ведения бухгалтерского учета (РПБУ), не дает объективного представления о финансовом положении и рыночной стоимости чистых активов страховой компании на отчетную дату.

МСФО качественным образом отличаются от той отчетности, которую страховые организации составляют по РПБУ. В них заложены разные принципы признания дохода и расхода, определения рыночной стоимости активов и обязательств, т.е. страховых резервов. Переход на МСФО прежде всего касается крупных страховых компаний. В России крупной компанией является прежде всего Росгорстрах — лидер на российском страховом рынке. В эту группу компаний входит 20 крупных компаний (16 страховых и 4 нестраховых). Росгосстрах уникален по общему количеству подразделений и по технологическому обеспечению трансформации отчетности из РПБУ в МСФО.

Решение о внедрении МСФО в общекорпоративную практику Росгосстраха и подготовке консолидированной МСФО принято летом 2002 г.; была поставлена задача определить финансовое положение группы компаний Росгостраха в соответствии с рыночной стоимостью консолидированных активов и обязательств. С участием профессиональных консультантов аудиторской компании Ernst & Young был подготовлен первый в истории Росгосстраха консолидированный МСФО баланс по состоянию на 31 декабря 2002 г. Этот баланс был составлен в соответствии с международными стандартами, с применением комбинации стандартов МСФО и ГААП США. При этом МСФО применялись в части нестраховых операций. Такой же подход применялся и при подготовке консолидированной отчетности компании за 2003 и 2004 гг. В этот период для учета страховых операций применялись положения ГААП США, но интерпретированные в целях соответствия их принципам МСФО.

Необходимо отметить, что изначально российские страховые компании в основном применяли ГААП США, потому что в МСФО не существовало стандарта, определяющего порядок учета и отражения страховых операций. В 2004 г. появился МСФО 4 «Договоры страхования», который вступил в силу в отношении отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. Этот стандрт пока еще не совершенен, поскольку не детализирован в части учета отражения отдельных операций страхования. Так, в МСФО 4 не раскрыты операции по перестрахованию, страхованию жизни, определению обязательств по страхованию жизни, признанию премии по долгосрочным договорам страхования.

Отчетность любой страховой компании, составленная по МСФО, включает в себя пакет финансовых отчетов: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала и о движении денежных средств, а также примечание к финансовой отчетности, так называемые ноты, где прописаны основные принципы учетной политики.

В основных принципах учетной политики в разделе «Основы подготовки финансовой отчетности» содержится указание на то, что компания готовит консолидированную отчетность по стандартам МСФО. Но поскольку МСФО 4 «Договоры страхования» еще недостаточно проработанный стандарт, Росгострах применяет положения стандартов ГААП США в той части, где МСФО не дает определенных рекомендаций. Такой практики придерживаются все российские страховые компании, которые в настоящее время составляют отчетность в соответствии с МСФО.

В мировом масштабе происходит так называемый процесс конвергенции стандартов, приближенных в большей степени к МСФО. В конечном итоге все российские страховые компании будут применять МСФО. К этому есть определенные предпосылки. Так, банковский сектор уже в обязательном порядке перешел на составление отчетности по МСФО начиная с 1 января 2005 г.

Консолидированный МСФО баланс Росгосстраха по состоянию на 31 декабря 2002 г. готовился около двух лет. Стояла задача выстроить централизированные потоки, создать в центральном офисе консолидированную аналитическую бухгалтерскую информацию в разрезе регистров, а также единую операционную базу договоров страхования, по которой можно было бы пересчитать операции страхования и перестрахования, доходы, расходы и резервы для целей МСФО. На сегодняшний день многие из этих проблем решены, и Росгострах, по существу, является управляющим холдингом.

При составлении отчетности по МСФО необходимо было решить ряд проблем, которые заключаются в различии требований РПБУ и МСФО.

До недавнего времени страховые операции в части признания доходов и расходов отражались по кассовому методу, а МСФО всегда предусматривает метод начисления. В этом состоит ключевое отличие российских принципов учета от международных. Имеют место и качественные отличия в расчете обязательств страховщика (или страховых резервов). Новым направлением работы компании стал сбор операционной информации от всех регионов в центре для целей пересчета страховых показателей и резервов для целей МСФО и подготовки консолидированной отчетности по МСФО в Москве, в Центре МСФО и внешнего аудита в группе компаний Росгорстраха.

На 1 января 2006 г. в компании внедрена единая система бухгалтерского учета подготовки финансовой отчетности Navision. Эта программа специально настроена на специфику Росгосстраха. Программа предполагает единый корпоративный план счетов и единые аналитические справочники. Аналитический сбор информации из регионов позволяет готовить ежемесячные отчеты.

В программе Navision кроме российского блока предусмотрены блок управленческого учета, налоговый блок и блок МСФО. За 2006 г. консолидированная отчетность Росгосстраха получена путем сбора и консолидации электронных таблиц не в формате Excel, а с применением системы Navision. От ручной подготовки консолидированной отчетности по МСФО компания полностью перешла к автоматизированному способу подготовки отчетности. Что касается ведения параллельно МСФО, то к этой программе необходимы дополнительные настройки системы.

Система осуществляет сбор аналитической информации с низовых подразделений и осуществляет автоматическую трансформацию консолидированной РПБУ отчетности в формат МСФО на основании карты Мэппинга. Кроме того, в Росгосстрахе существует централизованное хранилище операционных баз данных рисковых договоров страхования с программным обеспечением «АРМ Страховщика». Внедрена единая система для учета договоров перестрахования Diasoft, решается вопрос по выбору и внедрению единого программного решения по учету договоров страхования жизни.

Росгосстрах выбрал для составления отчетности по МСФО метод трансформации. Этот метод подходит большинству российских страховых компаний. Ведение параллельного учета в условиях Росгосстраха слишком дорогое дело. Гораздо проще и менее затратно собрать отчетность, составленную по РПБУ, от регионов и аналитику в центральном офисе в Москве трансформировать ее путем применения необходимых корректировок в формат МСФО. В настоящее время консолидированная отчетность по МСФО составляется только раз в год. Такая отчетность теряет свою оперативную привлекательность, не является основной для принятия оперативных управленческих решений.

Что касается средних и малых страховых компаний, то для них оптимальным являются ведение параллельного МСФО учета и подготовка периодической оперативной (ежемесячной) отчетности по МСФО. Такая отчетность отвечает целям оперативного управления. Параллельный учет с МСФО весьма актуален для средних и малых компаний, поскольку не связан со значительными инвестициями в подготовку персонала и технологическое обеспечение ведения учета и составления отчетности.

Ведение единых международных стандартов подготовки финансовой отчетности должно решить проблему обеспечения сопоставимости информации российских и иностранных страховых компаний.

Вопросы:

1. Порядок представления бухгалтерской отчетности страховщиком.

2. Состав отчетности страховщика.

3. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

4. Формирование бухгалтерского баланса.

5. Состав отчета о финансовых результатах.

6. Формирование отчета о платежеспособности.

7. Другие формы отчетности.

8. Составление отчетности в соответствии с МСФО.

Тесты

1. К дополнительным счетам страховщика относятся:

а) счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

в) счет 01 «Основные средства»;

г) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. К дополнительным счетам страховщика относятся:

а) счет 96 «Резерв предстоящих расходов»;

б) счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

в) счет 26 «Расходы на ведение дела»;

г) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. К дополнительным счетам страховщика относятся:

а) счет 92 «Страховые премии (взносы)»;

б) счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в) счет 04 «Нематериальные активы»;

г) счет 58 «Финансовые вложения».

4. К дополнительным счетам страховщика относятся:

а) счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

б) счет 99 «Прибыли и убытки»;

в) счет 10 «Материалы»;

г) счет 95 «Страховые резервы».

5. Операция «Поступили страховые премии в кассу» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 51 Кт 78/1;

б) Дт 50 Кт 78/1;

в) Дт 78/1 Кт 92/1;

г) Дт 92/1 Кт 99.

6. Операция «Начислены страховые премии» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 51 Кт 78/1;

б) Дт 50 Кт 78/1;

в) Дт 78/1 Кт 92/1;

г) Дт 92/1 Кт 99.

7. Операция «Поступили страховые премии на расчетный счет» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 51 Кт 78/1;

б) Дт 50 Кт 78/1;

в) Дт 78/1 Кт 92/1;

г) Дт 92/1 Кт 99.

8. Операция «Страховые премии списаны на финансовые результаты» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 51 Кт 78/1;

б) Дт 50 Кт 78/1;

в) Дт 78/1 Кт 92/1;

г) Дт 92/1 Кт 99.

9. Страховая премия – это:

а) плата страхователем за страхование;

б) плата страховщиком страхователю за безубыточное страхование;

в) плата перестраховщика страховщику за заключенный договор.

10. Страховые резервы – это:

а) оплата страховщиком страхователю за полученный ущерб по страховому случаю;

б) оценка обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат;

в) средства, сформированные страховщиком для передачи перестраховщику.

11. Страховые выплаты – это:

а) оплата перестраховщику за безубыточное страхование;

б) оплата страховщиком страхователю по ущербу, полученным в связи со страховым случаем;

в) любая оплата страховщика.

12. Полис – это:

а) документ, полученный страховщиком от страхователя;

б) документ, полученный перестраховщиком от страховщика;

в) документ, полученный страхователем от страховщика.

13. Операция «Выплачены страховые возмещения из кассы» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 22/1 Кт 50;

б) Дт 22/1 Кт 78/1;

в) Дт 99 Кт 22;

г) Дт 78/1 Кт 22.

14. Операция «Выплачены страховые возмещения с расчетного счета» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 22/1 Кт 50;

б) Дт 22/1 Кт 51;

в) Дт 99 Кт 22;

г) Дт 78/1 Кт 22.

15. Операция «Произведены удержания в счет страхового возмещения задолженность по оплате страховой премии» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 22/1 Кт 78/1;

б) Дт 22/1 Кт 51;

в) Дт 99 Кт 22;

г) Дт 78/1 Кт 22.

16. Операция «Страховые выплаты списаны на финансовые результаты» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 22/1 Кт 78/1;

б) Дт 22/1 Кт 51;

в) Дт 99 Кт 22;

г) Дт 78/1 Кт 22.

17. Операция «Возвращены страховые премии при досрочном прекращении договора» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 22/1 Кт 78/1;

б) Дт 22/1 Кт 51;

в) Дт 22/5 Кт 51;

г) Дт 78/1 Кт 22.

18. Операция «Возвращены страховые премии при досрочном прекращении договора» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 22/1 Кт 78/1;

б) Дт 22/5 Кт 50;

в) Дт 22/1 Кт 50;

г) Дт 78/1 Кт 22.

19. Операция «Произведены удержания за счет страховых премий страховых агентов или брокеров» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 22/1 Кт 78/7;

б) Дт 22/1 Кт 51;

в) Дт 22/1 Кт 50;

г) Дт 78/1 Кт 22.

20. Страховое обеспечение – это:

а) оплата страховщиком страхователю в связи со страховым случаем по договорам страхования жизни;

а) оплата перестраховщику за безубыточное страхование;

б) оплата страховщиком страхователю по ущербу, полученным в связи со страховым случаем по рисковым видам страхования;

в) любая оплата страховщика.

21. Формирование резерва незаработанной премии (РНП) осуществляется методом:

а) кумуляционным;

б) простым;

в) сложным;

г) “pro rata temporis”.

22. Формирование резерва незаработанной премии (РНП) осуществляется методом:

а) кумуляционным;

б) 1/24;

в) 1/48;

г) 1/96.

23. Формирование резерва незаработанной премии (РНП) осуществляется методом:

а) простым;

б) 1/32;

в) 1/8;

г) 1/16.

24. Операция «Возвращена сумма РНП предыдущего отчетного периода» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 95/1 Кт 95/3;

б) Дт 95/3 Кт 95/1;

в) Дт 95/1 Кт 99;

г) Дт 99 Кт 95/1.

25. Операция «Начислена сумма РНП на конец отчетного периода» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 95/1 Кт 95/3;

б) Дт 95/3 Кт 95/1;

в) Дт 95/1 Кт 99;

г) Дт 99 Кт 95/1.

26. Операция «Отражена доля перестраховщиков в РНП предыдущего отчетного периода» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 95/1 Кт 95/3;

б) Дт 95/4 Кт 95/2;

в) Дт 95/2 Кт 95/4;

г) Дт 95/4 Кт 99.

27. Операция «Отражена доля перестраховщиков в РНП на конец отчетного периода» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 95/1 Кт 95/3;

б) Дт 95/4 Кт 95/2;

в) Дт 95/2 Кт 95/4;

г) Дт 99 Кт 95/4.

28. Операция «Списано дебетовое сальдо РНП на финансовый результат» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 99 Кт 95/3;

б) Дт 99 Кт 95/4;

в) Дт 95/3 Кт 99;

г) Дт 95/4 Кт 99.

29. Операция «Списано кредитовое сальдо РНП на финансовый результат» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 99 Кт 95/3;

б) Дт 99 Кт 95/4;

в) Дт 95/3 Кт 99;

г) Дт 95/4 Кт 99.

30. Операция «Сформирован РПМ (резерв (фонд) предупредительных мероприятий)» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 96 Кт 99;

б) Дт 99 Кт 96;

в) Дт 96 Кт 91;

г) Дт 91 Кт 96.

31. Операция «Использован РПМ (резерв (фонд) предупредительных мероприятий)» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 96 Кт 76;

б) Дт 76 Кт 96;

в) Дт 60 Кт 96;

г) Дт 96 Кт 99.

32. Резерв (фонд) предупредительных мероприятий:

а) уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

б) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

в) не связан с налогооблагаемой базой.

33. К доходам от страховых операций относятся:

а) страховые премии;

б) страховые выплаты;

в) страховой договор;

г) доход от реализации транспорта.

34. К доходам от страховых операций относятся:

а) полученные штрафы, пени;

б) списанные суммы кредиторской задолженности;

в) возврат страховых резервов;

г) проценты по инвестициям.

35. К доходам от страховых операций относятся:

а) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат;

б) положительная курсовая разница;

в) поступления в порядке возмещения убытков страховой организации;

г) доход от сдачи имущества в аренду.

36. К доходам от страховых операций относятся:

а) сумма списанной депонентской задолженности;

б) полученные вознаграждения по рискам, переданным в перестрахование;

в) доход от продажи слитков золота;

г) доход от реализации компьютера.

37. К доходам от инвестиционной деятельности относятся:

а) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, переданных в перестрахование;

б) проценты, полученные от ценных бумаг;

в) доход от продажи автомобиля;

г) доход за услуги сюрвейера.

38. К доходам от инвестиционной деятельности относятся:

а) доход за услуги страхового агента;

б) проценты по депозитным сертификатам;

в) доход от продажи нематериальных активов;

г) полученные тантьемы по рискам, переданным в перестрахование.

39. К доходам от инвестиционной деятельности относятся:

а) страховые премии;

б) доход от реализации имущества, перешедшего к страховщику после уплаты всей страховой суммы;

в) дивиденды по акциям;

г) положительная курсовая разница.

40. К доходам от инвестиционной деятельности относятся:

а) доход за услуги аварийного комиссара;

б) сумма списанной кредиторской задолженности;

в) доходы по облигациям;

г) сумма возврата страховых резервов.

41. К прочим доходам относятся:

а) доход от реализации имущества;

б) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий, по рискам, переданным в перестрахование;

в) проценты по депозитам;

г) доходы за услуги сюрвейера.

42. К прочим доходам относятся:

а) доходы за услуги аварийного комиссара;

б) дивиденды по акциям;

в) возврат страховых резервов;

г) списанная кредиторская задолженность.

43. К прочим доходам относятся:

а) страховые премии;

б) положительная курсовая разница;

в) проценты по государственным облигациям;

г) доходы за услуги страхового агента.

44. К прочим доходам относятся:

а) полученные тантьемы за риски, переданные в перестрахование;

б) доходы от сдачи в аренду имущества;

в) проценты за векселя;

г) возмещение страховщику доли страховой выплаты перестраховщиком.

45. Операция «Начислены страховые премии, причитающиеся перестраховщику» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 92/4 Кт 78/4;

б) Дт 78/4 Кт 92/4;

в) Дт 92/4 Кт 51;

г) Дт 51 Кт 92/4.

46. Операция «Отражена задолженность цедента перестраховщиком» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 92/3 Кт 78/3;

б) Дт 78/3 Кт 92/3;

в) Дт 92/3 Кт 51;

г) Дт 51 Кт 92/3.

47. Операция «Отражена страховая выплата, полученная от перестраховщика» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 22/4 Кт 51;

б) Дт 22/4 Кт 78/4;

в) Дт 51 Кт 22/4;

г) Дт 78/4 Кт 22/4.

48. Операция «Отражена страховая выплата, перечисленная страховщику» оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт 22/3 Кт 78/3;

б) Дт 22/3 Кт 51;

в) Дт 78/3 Кт 22/3;

г) Дт 51 Кт 22/3.

49. К расходам от страховых операций относятся:

а) страховые премии;

б) страховые выплаты;

в) страховой договор;

г) заработная плата управленческого персонала.

50. К расходам от страховых операций относятся:

а) уплаченные штрафы, пени;

б) списанные суммы дебиторской задолженности;

в) начисленные страховые резервы;

г) уплаченные проценты по кредитам.

51. К расходам от страховых операций относятся:

а) доля перестраховщиков в страховых премиях;

б) отрицательная курсовая разница;

в) выплаты в порядке возмещения убытков страховой организацией;

г) начисленные налоги.

52. К расходам от страховых операций относятся:

а) расходы по канцтоварам;

б) уплаченные проценты по депо премиям, удержанных от доли перестраховщиков;

в) арендная плата за пользование имуществом;

г) уплаченные пени и штрафы.

53. К прочим расходам относятся:

а) комиссионное вознаграждение страховому агенту;

б) суммы уплаченных процентов, начисленных на депо премий, по рискам, переданным в перестрахование;

в) проценты по депозитам;

г) расходы, уплаченные за услуги сюрвейера.

54. К прочим расходам относятся:

а) расходы за услуги аварийного комиссара;

б) уплаченные дивиденды по акциям;

в) начисленные страховые резервы;

г) списанная дебиторская задолженность.

55. К прочим расходам относятся:

а) страховые выплаты;

б) отрицательная курсовая разница;

в) уплаченные вознаграждения за услуги сюрвейера;

г) уплаченные вознаграждения за услуги страхового брокера.

56. К прочим расходам относятся:

а) уплаченные тантьемы за риски, полученные в перестрахование;

б) расходы по арендной плате;

в) проценты, уплаченные за векселя;

г) доля страховой премии, начисленная перестраховщику.

57. Годовая отчетность страховой организации включает … форм:

а) 12;

б) 13;

в) 14;

г) 16.

58. Бухгалтерский баланс страховой организации состоит из … разделов:

а) 2;

б) 3;

в) 4;

г) 5.

59. Отчет о финансовых результатах страховой организации состоит из … разделов:

а) 2;

б) 3;

в) 4;

г) 5.

60. Статья «Депо премии перестраховщиков» содержится в балансе в разделе:

а) активы;

б) капитал и резервы;

в) страховые резервы;

г) обязательства.

61. Статья «Резерв незаработанной премии» содержится в балансе в разделе:

а) активы;

б) капитал и резервы;

в) страховые резервы;

г) обязательства.

62. Статья «Депо премии у перестрахователей» содержится в балансе в разделе:

а) активы;

б) капитал и резервы;

в) страховые резервы;

г) обязательства.

63. Статья «Финансовые вложения» содержится в балансе в разделе:

а) активы;

б) капитал и резервы;

в) страховые резервы;

г) обязательства.

64. Отчет о финансовых результатах содержит следующий показатель:

а) уставный капитал;

б) изменение резервов;

в) доходы будущих периодов;

г) депо премий.

65. Отчет о финансовых результатах содержит следующий показатель:

а) управленческие расходы;

б) дебиторская задолженность;

в) инвестиции;

г) денежные средства.

66. Отчет о финансовых результатах содержит следующий показатель:

а) резервный капитал;

б) расчеты с учредителями;

в) убыточность;

г) страховые премии.

67. Отчет о финансовых результатах содержит следующий показатель:

а) добавочный капитал;

б) рентабельность;

в) страховые выплаты;

г) доходность.

68. Статья «Доходы будущих периодов» содержится в балансе в разделе:

а) активы;

б) капитал и резервы;

в) страховые резервы;

г) обязательства.

69. Формы отчетности страховой организации, представляемой в налоговые органы…………………….

70. Формы отчетности страховой организации, представляемой в порядке страхового надзора…………………….