Вопрос 104. Обложение кредитных организаций налогом на прибыль организаций

/. Общие положения '■,- ■,

2. Налоговый учет : 1

3. Отдельные элементы налогообложения f|

4. Налогообложение прибыли ЦБ РФ ^ 11

1. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций среди

прочих являются:

• российские кредитные организации;

*/ иностранные кредитные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций признается:

• для российских кредитных организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями ст. 252—270 НК РФ;

v^ для иностранных кредитных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

• для иных иностранных кредитных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. При этом к доходам для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций относятся:

• доходы от реализации банковских услуг и имущественных прав (доходы от реализации), которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

• внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов. Налоговой базой по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы:

• прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода;

• в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. (Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.);

• для некоторых категорий хозяйствующих субъектов, видов операций и видов доходов существуют особенности, регламентируемые положениями гл. 25 НК РФ, а именно:

• для страховщиков — ст. 293 и 294 НК РФ;

. негосударственных пенсионных фондов — ст. 295 и 296

НК РФ;

• профессиональных участников рынка ценных бумаг —

ст. 298 и 299 НК РФ;

• по операциям с ценными бумагами - ст. 280, с учетом положений ст. 281 и 282 НК РФ;

• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и при уступке (переуступке) права требования — ст. 301-305 и ст. 279 НК РФ и т. д.

2. Важной практической проблемой для большинства налогоплательщиков с введением гл. 25 НК РФ, стало введение нового вида учета, ранее неизвестного практике — налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Общие положения о порядке его ведения установлены ст. 313 НК РФ.

3. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год.

___________________________________________________________213

Базовая ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 24%. При этом поступления от налогообложения юридических лиц по этой ставке распределяются между бюджетами в следующих пропорциях:

• в федеральный бюджет зачисляется 5% суммы налога, исчисленной по налоговой ставке;

• бюджеты субъектов Российской Федерации - 17%;

• местные бюджеты — 2%.

Также предусмотрены следующие размеры производных ставок (по категориям плательщиков, видам доходов):

• на доходы иностранных кредитных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, —.20%;

• на доходы, полученные в виде дивидендов:

. от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской .Федерации — 6%;

. от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций — 15%;

• по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

• по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме указанных ниже видов ценных бумаг) — 15%;

• по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации — 0 %.

Сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Налог на прибыль организаций исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По общему правилу, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

215

I

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые шатежи равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

4. Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0%. Другая прибыль ЦБ РФ облагается налогом по базовой ставке —

24%.

Напомним, что до 1 января 2002 года (т. е. до введения в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ) ЦБ РФ не платил налоги.