Вопрос 105. Обложение кредитных организаций единым социальным налогом

квлоэкЩ^АЛ- 4~-j-4~j- -J—1—|—|

Основная цель введения единого социального налога (далее — ЕСН) — мобилизация денежных средств и направление их на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Поэтому правыми основами ЕСН являются положения части первой НК РФ.

Детальный порядок его исчисления и уплаты регулируются методическими указаниями, в том числе:

' Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утв. приказом МНС РФ от 05.07.2002 № БГ-3-05/344 (в ред. от 26.05.2003);

• Методическими указаниями о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачета (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога, утв. приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/466;

• Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (письмо МНС РФ от 19.06.2001 № СА-6-07/463@).

Поступления от данного налога зачисляются в три государственных внебюджетных фонда:

• Пенсионный фонд Российской Федерации;

• Фонд социального страхования Российской Федерации;

• Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Налогоплательщиками единого социального налога, среди прочих, являются лица, производящие выплаты физическим лицам (в том числе кредитные организации). Они уплачивают ЕСН, так как являются работодателями. Для таких работодателей объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Налоговая база налогоплательщиков-работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных законодательством, начисленных налогоплательщиками-работодателями за налоговый период в пользу физических лиц. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. В ст. 238 НК РФ специально оговорен закрытый перечень из 14 видов выплат, не подлежащих налогообложению, в том числе:

• государственные пособия;

• компенсационные выплаты (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения и т. д.);217

' суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

налогоплательщикам:

• физическим лицам — работникам банка в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях в'озмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

/ суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; / суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; }/ суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей; • выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты в денежной и натуральной формах производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год и др. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговый кодекс РФ устанавливает регрессивную шкалу налоговых ставок по ЕСН — т. е. подлежащая уплате сумма налога уменьшается по мере возрастания размеров облагаемых выплат. В соответствии с положениями гл. 24 НК РФ от уплаты налога освобождаются различные министерства и ведомства РФ, а также отдельные категории лиц, например:

• организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов

которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения и т. д.

Вопрос 106. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций /. Общие положения ■ 1 • • ■ • • i r

2. Основные элементы %магообложенш-^Х,_ - [

1. Налог на имущество организаций является региональным. До введения в действие соответствующей главы раздела IX "Региональные налоги и сборы" части второй НК РФ взимается на основании действующей редакции Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (в ред. от 06.06.2003).

Во исполнение Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", для разъяснения порядка исчисления и уплаты налога в 1995 году была издана Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в ред. от 21.04.2003). Взимание налога на имущество организации (а равно и налога на имущество физических лиц и земельного налога) на территории конкретного субъекта РФ прекращается, если в этом субъекте введен и взимается налог на недвижимость.

2. Налогоплательщиками налога на имущество организаций, среди прочих, выступают:

• российские банки и другие кредитные организации;

• филиалы и другие аналогичные подразделения указанных выше организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

• иностранные кредитные организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации.

Налогом облагаются:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

g|iuСтоимость имущества, объединенного банками в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной по договору долей

собственности.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации.

Налоговая база по налогу на имущество организаций — стоимость подлежащего налогообложению имущества организации — налогоплательщика, исчисленная для целей налогообложения, и уменьшенная на балансовую (нормативную) стоимость отдельных видов имущества:

' объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика; ' объектов, используемых исключительно для охраны природы,

пожарной безопасности или гражданской обороны; / линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; / спутников связи; • земли, и т. д.

Предельный размер налоговой ставки по налогу на имущество организаций составляет 2%.

Конкретные ставки налога, определяемые в зависимости от видов деятельности организаций, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. При этом устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных банков не разрешается.

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество организаций применяется максимальная ставка налога.

Подлежащая уплате сумма налога исчисляется нарастающим итогом и вносится в бюджет поквартально, а в конце года производится перерасчет. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годо-

219

вым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Сумма платежей по налогу на имущество зачисляется равными долями .в бюджет субъекта РФ и муниципальный бюджет по месту нахождения налогоплательщика.