8.2 Аналитический и синтетический учет в банках.

Банковские счета клиентов

Для текущего учета и группировки однородных банковских операций используются счета бухгалтерского учета. На каждый вид средств и их источников открывается отдельный счет. В зависимости от экономического содержания учитываемых объектов различают активные и пассивные счета. Активные счета предназначены для учета средств банка по их составу и размещению; пассивные – для учета источников образования по их целевому назначению.

Информация, отраженная на активных и пассивных счетах, по способу ее обобщения и группировки делится на синтетическую и аналитическую. Поэтому банковские операции учитываются в двух разрезах: аналитическом (детализированном) и синтетическом (сводном).

Счета синтетического учета предназначены для отражения состава и движения средств банка и их источников в обобщенном виде и только в денежном выражении. Они служат для формирования отчетных документов и, прежде всего, бухгалтерского баланса. Перечень синтетических (балансовых) счетов, возможных к применению, дается в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Все балансовые счета объединяются в экономически однородные разделы. Структура ныне действующего Плана счетов бухгалтерского учета (2002) такова:

Группа счетов А (балансовые счета)

Раздел 1. Капитал и фонды

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

Раздел 3. Межбанковские операции (межбанковские расчеты, межбанковские кредиты и депозиты)

Раздел 4. Операции с клиентами (средства на счетах, депозиты и привлеченные средства, кредиты и размещенные средства)

Раздел 5. Операции с ценными бумагами (вложения в долговые ценные бумаги, вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные ценные бумаги)

Раздел 6. Средства и имущество (участие в капиталах, расчеты с дебиторами и кредиторами, имущество, доходы и расходы будущих периодов)

Раздел 7. Результаты деятельности

Группа счетов Б (счета доверительного управления)

Группа счетов В (внебалансовые счета)

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал

Раздел 3. Ценные бумаги

Раздел 4. Расчетные операции и документы

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания

Группа счетов Г (счета срочных сделок)

Группа счетов Д (счета депо).

Синтетические счета подразделяются на счета первого порядка и счета второго порядка. Счета первого порядка - главные счета синтетического учета обозначаются трехзначным кодом. Счета второго порядка с пятизначным кодом также носят синтетический характер, но более детализируют состояние средств и ресурсов. Например, балансовый счет 407 «Счета негосударственных организаций» подразделяется на четыре счета: 40701 «Счета негосударственных финансовых организаций», 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций», 40703 «Счета негосударственных некоммерческих организаций», 40704 «Специальные избирательные счета». Всего синтетических счетов второго порядка более тысячи двухсот.

В развитие определенного синтетического счета, для получения более детальных, частных сведений об операциях, средствах банка открываются аналитические счета. Состав аналитических счетов, относящихся к каждому синтетическому счету, определяется характером учитываемых ценностей, средств, расчетов, видом операций. Итоги записей по дебету и кредиту в аналитических счетах, объединяемых одним балансовым счетом, представляют собой обороты по этому счету. При этом сальдо конкретного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся.

Например, к балансовому счету 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» на каждого клиента открывается свой лицевой счет (счет аналитического учета).

Таким образом, для учета активных и пассивных операций, средств клиентов и своих собственных в банках открываются тысячи лицевых счетов. Поэтому для идентификации операций, средств, клиентов используется определенная схема обозначения лицевых счетов и их нумерация. Для нумерации аналитических счетов используется 20 знаков. Порядок кодировки аналитических счетов приведен в Таблице 8.1.

Таблица 8.1