7.3 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Обобщение информации о наличии и движении финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 – «Паи и акции»

58/2 – «Долговые ценные бумаги»

58/3 – «Предоставленные займы»

58/4 – «Вклады по договору простого товарищества»

По необходимости организация может открыть и иные субсчета к базовому счету 58.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить необходимой информацией о долгосрочных и краткосрочных вложениях, по организациям – продавцам ценных бумаг, по организациям – заемщикам и т.д.

Финансовые вложения в виде в виде вклада в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 58/1 Кредит50,51,52 – приобретение паев и акций за наличный расчет, по перечислению, за счет валютных средств

Рассмотрим на примере порядок отражения вкладов в уставные капиталы других организаций:

Организация «Альфа» приобрела акции компании «Гамма» общей стоимостью 1 000 000 рублей. Акции на сумму 550 000 рублей оплачиваются денежными средствами с расчетного счета предприятия. В счет оплаты остальных акций организация «Альфа» передала автотранспортное средство, первоначальная стоимость которого – 650 000 рублей, а сумма начисленной амортизации к моменту передачи – 250 000 рублей. Бухгалтерские проводки, отражающие данную сделку:

Дебет 58/1 Кредит 51 – перечислены денежные средства в счет оплаты акций компании»Гамма» на сумму 550 000 р.

Дебет 01/выбытие Кредит 01 – списана первоначальная стоимость переданного объекта на сумму 650 000 р.

Дебет 02 Кредит 01/выбытие – списана амортизация автотранспортного средства на сумму 250 000 р.

Дебет 58/1 Кредит01/выбытие списана остаточная стоимость на сумму 400 000 р.

Дебет 58/1 Кредит 91/1 –отражена разница между оценкой вклада организации»Альфа», в счет оплаты которого передается автотранспортное средство и его остаточной стоимостью на сумму 50 000 р. (450 000 – 400 000).

Дебет 91/9 Кредит 99 – списана прибыль от свершения данной операции на сумму 50 000 р.

Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет 76/3 Кредит 91/1 – отражена сумма начисленных доходов от долевого участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.

Дебет 51 Кредит 76/3 – зачислена на расчетный счет сумма начисленного дохода.

На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и т.д.).

Посмотрим на примере эти хозяйственные операции. предположим, что организация приобрела облигации на сумму 1 200 000 рублей, Номинальная стоимость облигаций – 1 000 000 рублей.срок погашения 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24% годовых. В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость приобретенных облигаций доводится до номинальной стоимости равномерно в течении срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организация получает денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.

Приобретение и оплата облигаций отражается проводкой:

Дебет 58/2 Кредит 51 – 1 200 000 р. (или Дебет 58/2 Кредит 76, а затем – Дебет 76 Кредит 51).

При ежеквартальном начислении процентов по облигациям необходимо сделать следующие записи:

Дебет 76 Кредит 58/2 – отражена ¼ часть разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью облигаций на сумму 50 000 р.

Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающихся процентов за минусом суммы, отнесенной на счет 58/2 в предыдущей проводке – 10 000 р. (1 000 000 х 24% : 4 – 50 000).

Дебет 51 Кредит 76 – зачислена на расчетный счет ежеквартальная сумма процентов по облигациям – 60 000 р. (50 000+10 000).

При погашении облигаций делаются записи:

Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающаяся к получению денежных средств при погашении облигаций – 1 000 000 р.

Дебет 91/2 Кредит 58/2 – списана стоимость погашенных облигаций на сумму 1 000 000 р.

Дебет 51 Кредит 76 зачислены на расчетный счет денежные средства по погашенным облигациям – 1 000 000 р.

Предоставление займов другим организациям отражается в следующем порядке:

Дебет 58/3 Кредит 50, 51, 52.– отражены суммы, предоставленные другим организациям.

Дебет 76 Кредит 91/1 – начислены проценты по предоставленным займам.

Дебет 51 Кредит 76 – получены проценты по займам.

Дебет51 Кредит 58/3 – возврат суммы предоставленного займа.

Вклады по договору простого товарищества отражаются на субсчете 58/4. бухгалтерский учет производится аналогично субсчету 58/1.

Контрольные вопросы к теме:

1) Назовите критерии отнесения активов к финансовым вложениям;

2) Как различают финансовые вложения в зависимости от сроков отвлечения средств?

3) Какие виды вложений нельзя отнести к финансовым вложениям ?

4) Каким образом производится оценка финансовых вложений ?

5) По каким причинам может происходить изменение первоначальной стоимости финансовых вложений ?

6) Назовите условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений;

7) На каких счетах отражается резерв под обесценение финансовых вложений ?

8) Можно ли осуществить финансовые вложения не денежными средствами ?

9) Правила формирования резерва под обесценение финансовых вложений для целей налогообложения;

10) По какой оценке отражаются финансовые вложения в случае изменения их учетной стоимости?

Тесты:

Назовите правильный ответ:

1. Выберите виды вложений, относящихся к финансовым вложениям:

а) вклады в уставные капиталы других организаций;

б) приобретение основных средств и нематериальных активов;

в) инвестиции в облигации;

г) выкуп собственных акций у акционеров;

д) предоставление займов другим организациям.

2. Начисление доходов по финансовым вложениям отражается записью:

а) Дебет 99 Кредит 91;

б) Дебет 91 Кредит 99;

в) Дебет 76 Кредит 91;

г) Дебет 51 Кредит 91.

3.Формирование резерва под обесценение финансовых вложений отражается записью:

а) Дебет 58 Кредит 59;

б) Дебет 59 Кредит 58;

в) Дебет 99 Кредит 59;

г) Дебет 91 Кредит 59.

4. Разница первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг относится на :

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) внепроизводственные расходы;

в) финансовые результаты;

г) внереализационные расходы.

5.Выбывшие финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, оцениваются по:

а) номинальной стоимости;

б) средней первоначальной;

в) методу ФИФО;

г) методу ЛИФО.

6. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

а) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений повысилась;

б) на отчетную и предыдущую дату учетная стоимость значительно выше расчетной;

в) на отчетную дату отсутствует прогноз существенного повышения расчетной стоимости финансовых вложений;

г) в течение отчетного года расчетная стоимость существенно снизилась;

д) на отчетную дату имеется прогноз существенного повышения расчетной стоимости вложений.

7.Остаточная стоимость основных средств, передаваемых в виде вклада в уставный капитал другой организации, отражается проводкой:

а) Дебет 75 Кредит 01;

б) Дебет 91 Кредит 01;

в) Дебет 58 Кредит 01;

г) Дебет 58 Кредит 75.

8. Отражение стоимости погашенных облигаций отражается записью:

а) Дебет 76 Кредит 91;

б) Дебет 76 Кредит 58;

в) Дебет 58 Кредит 91;

г) Дебет 99 Кредит 58.

9. Начисление доходов по финансовым вложениям относят на:

а) счет 99;

б) счет 91;

в) счет 90;

г) счет 84.

10. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в отчетности на конец года по:

а) первоначальной стоимости;

б) согласованной стоимости;

в) номинальной стоимости;

г) текущей рыночной стоимости.