2.3. Учет наличия и движения основных средств

Под движением основных средств понимают: поступление, внутреннее перемещение и выбытие основных средств. Эти операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступление оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и т. д. После оформления акт приемки-передачи передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию (паспорт, чертежи и т. д.). На основании этих документов производится запись в инвентарные карточки, после чего техническую документацию передают в технический или другие отделы предприятия.

При передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимающей сторон).

Приемка законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляется актом приемки-сдачи по форме № ОС-3.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также передача из запаса (склада) в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2, в двух экземплярах: 1 – в бухгалтерию, 2 – для цеха). В ней указывают сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта.

Операции по ликвидации всех основных средств (кроме автотранспорта) оформляются актом о ликвидации основных средств (форма № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом о ликвидации автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

В актах ликвидации основных средств указывается: техническое состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма амортизации, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т. д.), полученных от ликвидации объекта, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на счетах:

01 «Основные средства» – активный счет;

02 «Амортизация основных средств» – пассивный счет;

91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный счет;

010 «Износ основных средств» – забалансовый счет;

011 «Основные средства, сданные в аренду» – забалансовый счет.

Поступление основных средств оформляется проводками:

Дебет 08 Кредит 75, затем Дебет 01 Кредит 08 – оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08 – введение в эксплуатацию основных средств;

Дебет 08 Кредит 98/₂ – поступление основных средств от других предприятий и лиц безвозмездно. Счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления»); затем Дебет 01 Кредит 08 – оприходование, а потом по мере начисления амортизации Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 02, эти суммы списываются: Дебет 98/₂ Кредит 91/1;

Дебет 03 Кредит 08/₄ – поступление имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляется на операционно-результатном счете 91:

по Дебету 91 отражаются: остаточная стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, НДС;

по Кредиту 91 – выручка от выбытия основного средства и стоимость материалов, поступивших в результате ликвидации основных средств по ценам возможного использования.

Схема счета 91 (по основным средствам)

К счету 91 можно открыть субсчета:

91/₁ – прочие доходы;

91/₂ – прочие расходы;

91/₉ – сальдо прочих доходов и расходов.

Выбытие основных средств оформляется проводками:

Дебет 01/выб. Кредит 01 – на первоначальную стоимость:

Дебет 02 Кредит 01/выб. = на сумму начисленной амортизации;

Дебет 91/₁ Кредит 01 – на остаточную стоимость основных средств;

Дебет 91/₁ Кредит 70, 69, 10 и др. – на сумму расходов по ликвидации основных средств;

Дебет 10 Кредит 91/₂ – на сумму поступивших от ликвидации материалов;

Дебет 99 Кредит 91/₉ (убытки) или Дебет 91/₉ Кредит 99 (прибыль) – на выявленный и списанный финансовый результат.

Пример на определение финансового результата от реализации основного средства

Первоначальная стоимость – 50 тыс. д. е.

Амортизация к моменту выбытия (реализации) – 37 тыс. д. е.

Выручка от продажи – а) 25 тыс. д. е., б) 12 тыс. д. е.

Выявить и списать финансовый результат от этой операции (продажи).

1. Дебет 01/выбытие Кредит 01 – 50 тыс. д. е.

2. Дебет 02 Кредит 01/выбытие 37 тыс. д. е.

3. Дебет 91/₂ Кредит 01 – 13 тыс. д. е. (50 – 37).

4. Дебет 62 Кредит 91/₁ – а) 25 тыс. д. е., б) 12 тыс. д. е.

5. Дебет 51 Кредит 62 – а) 25 тыс. д. е., б) 12 тыс. д. е.

6. а) Дебет 91/₉ Кредит 99 – 12 тыс. д. е., (25 – 13)

6. б) Дебет 99 Кредит 91/₉ – 1 тыс. д. е., (12 – 13)

Пример бухгалтерского отражения следующей ситуации

Стоимость оборудования, приобретенного у поставщика с учетом НДС, – 118 млн д. е.:

Акцептован счет поставщика за поставленное оборудование:

Дебет 08/₄ Кредит 60 – 100 млн д. е.,

Сумма НДС. Дебет 19 Кредит 60 – 18 млн д. е.

Расчеты с поставщиками. Дебет 60 Кредит 51 – 118 млн д. е.,

Введение в эксплуатацию. Дебет 01 Кредит 08/₄ – 100 млн д. е.,

Принятие НДС к зачету:

Дебет 68 Кредит 19 – 18 млн д.е.