6.8. Учет кредитных операций

Среди заемных средств особое место в учете занимают банковские кредиты. Они выдаются предпринимателю банками на условиях возвратности, срочности, платности и под обеспечение.

Все условия оговариваются в кредитном договоре. Для получения кредита предприятие направляет в банк заявление с обоснованием просьбы, а также учредительные и бухгалтерские документы. По ним банк анализирует финансовое состояние предприятия, прежде всего его ликвидность, платежеспособность и рентабельность, и принимает решение.

В соответствии с НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиками, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Указанные расходы признаются независимо от характера предоставленного кредита или займа.

Таким образом, указанные проценты принимаются для целей налогообложения независимо от целей, на которые получены заемные средства. Главное, чтобы заемные средства использовались в предпринимательской деятельности.

Изменен и порядок определения предельно допустимого размера процентов, учитываемых для целей налогообложения.

Так, согласно ст. 269 НК РФ, размер процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, не должен превышать средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, не более чем на 20 %. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долговых обязательств в рублях и на 15 % – по кредитам в иностранной валюте.

К долговым обязательствам, проценты по которым разрешено учитывать для целей налогообложения, отнесены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования, независимо от формы их оформления.

Все расходы по полученным заемным средствам отражаются в качестве операционных расходов по дебету счета 91/₂. Исключение составляют проценты по долгосрочным кредитам, предназначенным на пополнение инвестиционных активов, которые проходят по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако после ввода объекта в эксплуатацию все проценты по ссуде относятся на счет 91 («Прочие доходы и расходы»).

Пример по приобретению основного средства с привлечением заемных средств

16 января 2007 г. ООО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 510 000 р. на приобретение объекта основных средств сроком на три месяца под 30 % годовых.

17 января 2007 г. денежные средства в этой же сумме перечислены поставщику.

Объект основных средств стоимостью 510 000 р., в том числе НДС в сумме 78 000 р., получен от продавца 30.01.2007 г., введен в эксплуатацию 05.02.2005 г.

Кредит вместе с суммой начисленных процентов возвращен банку в день окончания договора – 16.04.2005 г.

Эти операции в бухгалтерском учете следует отразить проводками:

16.01.2007 г.

Дебет 51 Кредит 66 – 510 000 р. – получен кредит от банка;

17.01.2007 г.

Дебет 60 Кредит 51 – 510 000 р. – перечислен аванс поставщику основного средства;

30.01.2007 г.

Дебет 08 Кредит 60 – 432 000 р. – получено основное средство от поставщика (510 000 р. – 78 000 р.);

Дебет 19 Кредит 60 – 78 000 р. – отражен НДС по полученному объекту основных средств;

31.01.2007 г.

Дебет 08 Кредит 66 – 6 288 р. – начислены проценты по кредиту за январь 2007 г. (510 000 р. · 30 % : 365 дн. · 15 дн.);

05.02.2007 г.

Дебет 08 Кредит 66 – 2 096 р. – начислены проценты по кредиту за февраль 2007 г. за период с начала месяца по дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств (510 000 р. · 30 % : 365 дн. · 5 дн.);

Дебет 01 Кредит 08 – 438 309 р. – введен в эксплуатацию объект основных средств (432 000 р. + 6 288 р. + 2 096 р.);

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19 – 78 000 р. – принят к вычету налог на добавленную стоимость по введенному в эксплуатацию и оплаченному объекту основных средств.

Таким образом, первоначальная стоимость введенного 05.02.2007 г. в эксплуатацию объекта основных средств в бухгалтерском учете составит 438 309 р.

Для целей налогового учета стоимость этого объекта будет равна 432 тыс. р.

Разница в сумме 6 309 р. (438 309 р. – 432 000 р.) в налоговом учете будет признана внереализационными расходами и уменьшит налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

В бухгалтерском учете сумма начисленных до ввода в эксплуатацию объекта процентов по кредиту перенесется на затраты через амортизацию в течение срока полезного использования основного средства.

Эти операции в бухгалтерском учете следует отразить проводками:

28.02.2007 г.

Дебет 91/₂ Кредит 66 – 9641 р. – начислены проценты по кредиту за февраль 2007 г. (510 000 р. · 30 % · 23 дн. : 365 дн.);

29.03.2007 г. (пятница)

Дебет 91/₂ Кредит 66 – 12 995 р. – начислены проценты по кредиту за март 2007 г. (510 000 р. · 30 % · 31 дн. : 365 дн.).

При составлении отчетности за I квартал 2007 г. проценты по кредиту, начисленные за период с 06.02.2007 г. по 31.03.2007 г., в сумме 22 636 р. (9641 р. + 12 995 р.) в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов уменьшают финансовый результат деятельности организации.

В налоговом учете к внереализационным расходам будет отнесена сумма процентов за период с 17.01.2007 г. по 31.03.2007 г. (за весь срок использования кредита) в размере, исчисленном исходя из ставки 27,5 % годовых (25 % · 1,1).

Таким образом, в налоговом учете сумма процентов по кредиту, признанных в I квартале прочими расходами, составит 28 434 р. (510 000 руб. · 27,5 % · 74 дн. : 365 дн.).

16.04.2007 г.

Дебет 91/₂ Кредит 66 – 6707 р. – начислены проценты по кредиту за апрель (510 000 р. · 30 % · 16 дн. : 365 дн.);

Дебет 66 Кредит 51 – 547 727 р. – возвращен кредит вместе с суммой начисленных по нему процентов:

(510 000 р. + 6 288 р. + 2 096 р. + 9 641 руб. + 12 995 р. + 6 707 р).

При составлении отчетности за 1-е полугодие 2007 г. следует учесть, что из общей суммы процентов по кредиту, начисленных в размере 37 727 р., проценты в сумме 8 384 р. в бухгалтерском учете увеличат стоимость приобретенного основного средства, а остальные в сумме 29 343 р. (37 727 р. – 8 384 р.) в качестве прочих расходов уменьшат финансовый результат деятельности организации.

В налоговом учете прочими расходами признаются начисленные проценты в сумме 34 582 (510 000 р. · 27,5 % · 90 дн. : 365 дн.).

Контрольные вопросы к теме:

1. Каким образом устанавливается лимит денежных средств в кассе?

2. Какова предельная сумма расчетов наличными?

3. В каких случаях целесообразно применять аккредитивную форму расчетов?

4. Различия между денежными и расчетными чеками.

5. Может ли предприятие иметь несколько расчетных счетов?

6. Каков порядок открытия расчетных счетов?

7. В каких разделах баланса отражается дебиторская и кредиторская задолженность?

8. На каких счетах отражается получение банковских кредитов и начисленные по ним проценты?

9. В какой срок должен быть представлен отчет о расходах по командировке подотчетным лицом?

10. По каким счетам бухгалтерского учета производится начисление налогов и сборов?

11. Какой проводкой отражается погашение налоговых обязательств?

Тесты:

Укажите правильный вариант ответа:

1.Срок исковой давности для списания дебиторской и кредиторской задолженности составляет:

а) 3 месяца;

б) 3 года ;

в) 6 месяцев;

г) 1 год.

2. Начисление процентов по полученным кредитам производится по счету:

а) 20:

б) 26:

в) 91:

г) 84.

3. Бухгалтерская проводка Дебет 26 Кредит 68 означает:

а) начисление налога на прибыль:

б) начисление налога на доходы физических лиц:

в) начисление транспортного налога:

г) начисление налога на добавленную стоимость.

4. Запись Дебет 76 Кредит 60 означает:

а) отражение недостачи в пределах норм естественной убыли:

б) отражение недостач сверх норм естественной убыли:

в) предъявление претензии поставщику.

5) получение предопдаты отражается записью:

а) Дебет 62 Кредит 51:

б) Дебет 60 Кредит 10:

в)Дебет 51 Кредит 62:

г) Дебет 62 Кредит 60.

6. Операции по движению денежных средстворажаются на счете 51 на основании:

а) первичных документов;

б) выписок банка;

в) первичных документов и выписок банка;

г) учетных регистров.

7. операции по движению денежных средств в кассе отражаются на основании:

а) учетных регистров;

б) выписок банка;

в) первичных документов

8. Учет наличия денежных документов отражается на счете:

а) 50 «Касса»;

б) 51 «Расчетные счета»;

в) 55 «Специальные счета в банке»;

г) 57»Переводы в пути».

9. Продажа продукции за наличный расчет отражается проводкой:

а) Дебет 51 Кредит 90;

б) Дебет 50 Кредит 62;

в) Дебет 50 Кредит 90;

г) Дебет 90 Кредит 50.

10. Начисление положительной курсовой разницы по валютному счету отражается записью:

а) Дебет 52 Кредит 57;

б) Дебет 52 Кредит 91;

в) Дебет 57 Кредит 52;

г) Дебет 91 Кредит 52;

д) Дебет 52 Кредит 99.