6.7. Учет прочих расчетов

Расчеты предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами связаны с необходимостью перечисления налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность других финансовых подразделений государства.

В бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 68 – начислен налог на прибыль;

Дебет 70 Кредит 68 – удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

Дебет 90 Кредит 68 – на сумму НДС, извлеченную из выручки;

Дебет 91 Кредит 68 – начислен налог на имущество;

Дебет 26, 44 Кредит 68 – начислен транспортный, земельный налог; налог на добычу полезных ископаемых и прочих налогов, относящихся на издержки производства или обращения,

Дебет 20, 26, 44 Кредит 69 – начислен ЕСН;

Дебет 68 К 51 – перечисление налогов бюджет;

Дебет 69/_1, 2, 3 Кредит 51 – рассчитались со страховыми фондами.

 Расчеты по претензиям. На счете 76/₂ отражаются расчеты по претензиям, предъявляемым к поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76/₂ отражаются расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. Корреспондируется со счетом 60 или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат: Дебет 76/₂ Кредит 60, 10, 41, 20. и т. д.;

• к поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаружение несоответствие качества стандартам, техническим условиям, заказу: Дебет 76/₂ Кредит 60;

• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом:

Дебет 76/₂ Кредит 20, 23, 25, 26;

• к поставщикам и транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин: Дебет 76/₂ Кредит 60;

• к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации: Дебет 76/₂ Кредит 51;

• по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом: Дебет 76/₂ Кредит 91/₂.

Расчеты с персоналом по прочим операциям. Расчеты отражаются по счету 73. К нему открываются три субсчета:

73/₁ – «Расчеты по предоставленным займам»;

73/₂ – «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73/₃ – «Расчеты за товары, проданные в кредит».

По Дебету счета 73 отражается задолженность работников за переданные им ценности, выданные им ссуды, недостачи, а по Кредиту – списание (погашение) этих задолженностей:

Дебет 73/₂ Кредит 50 – обнаружена недостача в кассе;

Дебет 50 Кредит 73/₂ – виновник внес эту недостачу в кассу;

Дебет 73 Кредит 28 – потери от брака списаны за счет работников, виновных в нанесении материального ущерба;

Дебет 73 Кредит 50 – отражена сумма предоставленного работникам займа (наличными);

Дебет 73 Кредит 94 – отражены суммы, подлежащие к взысканию с виновных лиц (за недостающие товарно-материальные ценности), в том числе по недостачам прошлых лет и сверх естественных норм убыли;

Дебет 91/₂ Кредит 73 – задолженность работников по прочим операциям списана на убытки из-за истечения срока исковой давности.

Расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятий, получившие авансом наличные суммы денежных средств на командировочные, административно- хозяйственные и прочие расходы (например, представительские). Авансовые отчеты составляются на основе оправдательных документов (счетов, товарных чеков, квитанций, проездных билетов и т. д.).

В случае закупки товаров у физических лиц оправдательным документом может являться торгово-закупочный акт, в котором указывается дата, содержание операции, единица измерения, стоимость, должностные лица ответственные за свершение данной хозяйственной операции и правильность ее оформления, подписи. Если покупка документально не подтверждена, то эта сумма включается в совокупный доход подотчетного лица.

При покупке товарно-материальных ценностей у физических лиц предприятие обязано уплатить с сумм покупки НДФЛ за счет собственных средств: Дебет 71 Кредит 68/ндфл.

Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Основные бухгалтерские проводки, отражающие расчеты с подотчетными лицами:

Дебет 71 Кредит 50 – выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды или командировочные расходы; выдача денежных средств в возмещение перерасхода подотчетного лица;

Дебет 08, 07, 10, 12, 41 Кредит 71 – приобретение материальных ценностей подотчетным лицом;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 71 – отражены подотчетные суммы, использованные на производственные цели;

Дебет 44 Кредит 71 – отражены расходы на отгрузку и реализацию продукцию;

Дебет 19 Кредит 71 – НДС по приобретенным ценностям, выполненным работам, услугам;

Дебет 20, 26 Кредит 71 – принят отчет о командировке.

Расчеты с учредителями. Учредителями предприятия называют физические и юридические лица, которые основали данное предприятие и имеют свою долю в его уставном (складочном) капитале. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями предприятия используют счет 75 с двумя субсчетами:

75/₁ – расчеты по вкладам в уставный капитал;

75/₂ – расчеты по выплате доходов.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 75/₁ Кредит 80 – зарегистрировано предприятие и сформирован уставный капитал на установленную сумму вкладов учредителей;

Дебет 08, 50, 51, 10, 41 Кредит 75/₁ – фактические взносы учредителей в счет их вкладов в уставный капитал;

Дебет 82, 84 Кредит 70 – начислены доходы учредителям, работающим на данном предприятии;

Дебет 82, 84 Кредит 75/₂ – начислены доходы учредителям, не работающим на данном предприятии;

Дебет 70, 75 Кредит 50, 41, 10 – выплата доходов;

Дебет 70, 75 Кредит 68 – удержан налог на доход учредителей.

Следует иметь в виду, что начисление дивидендов производится при условии полной оплаты учредителями своих обязательств по вкладам в уставный капитал. Кроме того, необходимо помнить правило первоочередного начисления дивидендов по привилегированным акциям, а затем по простым.