Вопрос 40. Особенности налогообложения страховых организаций.

Общие правила взимания налогов определяет НК РФ. Порядок исчисления и уплаты конкретных налогов для всех налогоплательщиков, включая страховые организации, определяется отдельными главами второй части НК РФ, а также законами РФ по отдельным налогам и инструкциями гос. налоговых органов по их применению.

Страховые организации в системе нал. отношений выступают в качестве налогоплательщиков и нал. агентов.

Страховые организации уплачивают те же налоги, что и прочие субъекты РФ:

Федеральные налоги:

1) НДС (гл. 21 НК РФ) – 18% 2) НДФЛ (гл. 23) – 9, 13, 30 ,35% 3) ЕСН (гл. 24) – 2-26% 4) НП (гл. 25) – 24% (в т.ч. 17,5% в региональный бюджет, 6,5 – в федеральный)

Региональные налоги:

1) транспортный налог – 2-30 руб./л.с. 2) налог на имущество организаций – до 2,2%

Специфика налогообложения обусловлена фин-хоз деятельностью страховщиков и перечнем осуществляемых операций.

Особенности:

1.Операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию не облагаются НДС (т.е. не облагаются 1.стр. вознаграждения, 2.%, перечисленные по депо-премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестрах-ку 3.стр. взносы 4. Ср-ва, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный ущерб, в размере стр. возмещения, выплаченного страхователю).

Если стр. компания кроме стр. деят-ти занимается и другими видами деят-ти, не запрещенными ФЗ, то в этом случае расчеты по НДС производятся в общем порядке.

Обособленные подразделения стр. орг-ий должны уплачивать НДС по есту своего нахождения. Сумма налога, подлежащая уплате определяется исходя из суммы НДС в целом по организации и средней величины удельного веса численности работников филиала в среднесписочной численности по организации в целом, удельного веса среднегодовой ст-ти амортизируемого им-ва обособленного подразделения в среднегодовой ст-ти аморт. им-ва организации в целом.

2.Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налогооблагаемая прибыль=доходы – расходы, учитываемые для целей налогообложения.

К доходам в целях налогообложения кроме доходов от реализации и внереализационных доходов относятся:

1.стр. премии по договорам стр-я и перестр-я;

2.суммы возврата стр.резервов

3.комиссионнные вознаграждения и тантьемы

4.вознаграждения страховщиков по договорам состр-я

5. вознаграждения за услуги стр. агента, брокера

6.суммы санкций за неисполнение условия договоров

7.суммы % на депо премий по рискам, принятым в перестр-е

При расчете доходов из них исключаются суммы НДС.

К расходам в целях налогообложения относятся:

1.Расходы, связанные с производством и реализацией:

-материальные расходы

-расходы на оплату труда

-суммы начисленной амортизации

2.Внереализационные расходы:

-% по долговым обязательствам

-убытки прошлых периодов

-расходы на сод-е им-ва, переданного по договору аренды

-суммы дебиторской задолжности, по к-рым истек срок исковой давности

3.Специфические расходы:

-суммы отчислений в стр. резервы

-стр. выплаты по договорам стр-я, перестр-я и состр-я

-суммы стр. премий

-вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестр-я

-возврат части стр. премий

-расходы по оплате организациям оказанных ими услуг, связанные со страх. деят-тью

Разница между доходами и расходами есть налогооблагаемая прибыль. Ставка налога – 24% (из них 6,5% в фед. бюджет). Балансовая прибыль не идентична налогооблагаемой прибыли. Отталкиваясь от суммы прибыли, сформированной по правилам бух. учета страховщик корректирует ее в сторону уменьшения или увеличения.

В соответствии с НКРФ к расходам стр. организаций относятся суммы отчислений в стр. резервы, формируемые на основании законодательства. К таким резервам относятся: резерв по стр-ю жизни и технические резервы. Отчисления в резерв предупредительных мероприятий не учитываются для целей налогообложения прибыли, т.к. РПМ формируется для фин-я мероприятий по предупреждению стр. случаев, а не для стр. выплат.