logo
шпоры по учету в банках пос версия

28. Учет операций доверительного управления в кредитных Орг-циях.

Основным нормативным документом по проведению трастовых операций является инстуркция БР от 2 июня 1997 №63 «О порядке осуществления операций доверительного управления и бух. учета этих операций кредитными орг-циями РФ (с последующими изменениями и дополнениями). Операции доверительного управления выполняются банками на основе заключения договоров доверительного управления им-ва . Объектом доверительного управления могут быть :Денежные средства (как в руб. так в ин. валюте) , ЦБум, драг. металлы и природные камни. Сторонами договора траста являются:

А. Учредители доверительного управления- собственник им-ва передаваемого в траст доверительному управляющему.

Б. Доверительный управляющий- юр. или физ. лицо, осуществляющее доверительное управление им-вом (получение в траст,)(( в данном случае кредит. Орг-цией))

В. Выгодоприобретатель- лицо, в интересах которого доверительный управляющий осуществляет управление им-вом.

Учредитель траста может одновременно являться выгодоприобрететелем по данному договору , но доверит. Управляющий не может быть одновременно выгодоприобрететелем по 1 и тому же трастовому договору. Банк являясь доверит. Управляющим по трастовому договору и получившим на определенный срок им-во в доверительное управление обязан осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя траста или указанного выгодоприобретателя. Существует 2 вида дог-ров трастовых:

  1. Д-р доверительного управления предусматривает управление имуществом учредителя траста в его интересах или в интересах иного выгодоприобретателя без объединения им-ва данного учредителя в единый имущественный комплекс с им-вом других лиц( Индивидуальный договор доверительного управления)

  2. Д-р доверительного управления может предусматривать управление им-вом учредителя траста , с объединением этого им-ва в единый имущественный комплекс , наряду с им-вом других лиц (Общий фонд банковского управления-ОФБУ) ОФБУ- это имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемое Банку в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности . Учредителем правления ОФБУ- является учредитель доверительного управления , который внес свою долю в им-во ОФБУ. Док-том, который подтверждает факт передачи им-ва в ОФБУ и определяет размер доли учредителя в составе ОФБУ является сертификат долевого участия. Указанный сертификат не является им-вом и поэтому не может быть объектом договора купли\продажи , дог-ра залога и иных сделок . Им-во , полученное Банком в доверительное управление обособляется:

-от другого им-ва учредителя управления

-от им-ва самого банка

Учет трастовых операций организован на счетах гр-ппы Банков Плана счетов бух. учета . Указанная гр-ппа счетов состоит из 2-ух разделов (активные счета и пассивные. А счета предназначены в основном для учета им-ва, полученного в доверительное управление банком ,а также , а также для учета расчетов , расходов и убытков от трастовых операций. П. счета обеспечивают учет операций доверительного управления в разрезе учредителей траста, а также учет расчетов, доходов и прибыли от операций доверительного управления.

Пример:

  1. Операции по получению Банком им-ва в доверительное управление .

    1. Поступление наличных денежных средств по индивидуальному договору с учредителями.

Дт 80101

Кт 85101 по лицевым счетам учредителей

1.2. поступление безналичных денежных средств от учредителя на текущий счет доверительного управляющего в банке России

Дт 80801

Кт 85101

1.3.поступили безналичные доллары США от учредителей в доверительное управление

Дт 80801.840

Кт85101.840

1.4. Поступление от учредителя траста в доверительное управление ценных бумаг.

Дт 80201

Кт 85101

Одновременно указанная операция отражается на счетах Депо

Дт 98000

Кт 98040

  1. Учет кредитов, предоставленных за счет денежных средств , полученных банком в доверительное управление

    1. Перечисление средств заемщику с текущего счета доверительного управляющего (руб.)

Дт 80401

Кт 80801 на сумму предоставленных кредитов

    1. Проценты по указанным кредитам начисляются в общеустановленном порядке.

Дт 80601(лицевой счет требования по получению кредитов)

Кт 85401 ( предстоящие поступления процентным платежам кредитной Орг-ции)

    1. Получение начисленных процентов от заемщика при наступлении срока их уплаты в соответствии с кредитным договором

Дт 80801

Кт 80601

    1. Полученные проценты отражаются как доходы от доверительного управления

Дт 85401(лицевой счет предстоящих поступлений по процентным платежам)

Кт 85401 (лицевой счет –доходы от доверительного управления в разрезе учредителей траста)

2.5.

Погашение заемщиком предоставленного кредита без нарушений условий кредитного договора

Дт 80801

Кт 80401

По кредитам предоставляемым за счет средств в доверительном управлении , резервы на возможные потери не создаются, поскольку кредитные риски лежат на учредителях доверительного управления.

  1. Учет трастовых операций с ценными бумагами

Ценные бумаги приобретенные в процессе доверительного управления отражаются в учете по цене их приобретения

3.1. От учредителя траста поступили денежные средства, предназначенные для проведения операций с ценными бумагами в рамках доверительного управления

Дт 80801 А+

Кт 85101 П+

3.2. Банк перечисляет средства за приобретение ценных Бумаг

Дт 80601 А+ лицевой счет расчеты по операциям с ценными бумагами

Кт 80801 А-

3.3. Получены документы , подтверждающие переход права собственности на ценные бумаги

Дт 80201 А+

Кт 80601 А-

Одновременно факт приобретения банком ценных бумаг по доверительному управлению отражается в депозитарном учете.

Дт 98000 А+

Кт 98055 П+

3.4.Ценные бумаги приобретенные по доверительному управлению, либо размещаются либо предоставляются к погашению. При этом, как правило продажная стоимость или стоимость погашения выше, чем баланс. Ст-ть указанных ЦБУМ:

Дт 80801 А+

Кт 85201 П+ (на сумму 1000)-лицевой счет расчеты, связанные с реализацией Цбум.

3.5. Реализ., погашенные ЦБум списыв. Со счетов доверительного управления

Дт 85201 П-

Кт 80201 П- (на сумму 800)

3.6. Учитываются длоходы, полученные от продажи ценных бумаг

Дт 85201 П-

Кт 855401 П+ (на сумму 200) лицевой счет доходы от операции с ценными бумагами

Одновременно в депозитарном учете отражается факт продажи ценных бумаг приобретаемых банком по доверительному управлению

Дт 98055 П-

Кт 98000 А-

Учет финансовых результатов операций доверительного управления.

Финансовым рез-том от проведения операции доверительного управления должна быть прибыль , которая предназначается выгодоприобрететелем в соответствии с трастовыми договорами , которые заключил Банк. Если вместо прибыли возникли убытки, то для банка это может означать снижение или отсутствие вознаграждения , т.к риск возмещения убыткуа берет учредитель траста. Финансовым рещзультатом по трастовым операциям определяется банком ежеквартально, путем списания доходов и расходов по трастовым операциям на счет 85501 прибыль по доверительному управлению.

Н-р

1. Прибыль по доверительному управлению списывается доходы от доверительного управления (по лицевым счетам учредителей, индивидуальным или ОФБУ)

Дт 85401

Кт 85501

2На финансовый результат от доверительного управления списывается доходы от доверительного управления

Дт 85501

Кт 80901

Пусть сумма доходов равна 1000, а общая сумма расходов равна 700, тогда по счету 85501 возникает кредитовый остаток-300, который выражает полученную прибыль по доверительному управлению за истекший квартал. Эта сумма распределяется по лицевым счетам учредителей траста, а затем банк рассчитывается с учредителями ,перечисляя сумма причитающимся им прибыли

Дт 85501

Кт 80801

В случае когда, если расходы по доверительному управлению за квартал превысят сумму доходов, то по счету 85501 возникает дебитовое сальдо -200 , т.е овердрафт, в этом случае по сч. 85501 переносится на парный счет убыток по доверительному управлению

Дт 81001

Кт 85501

3. Перечисление банку вознаграждения по договору доверительного управления производится с расчетным счетом учредителя траста.

Особенность-В отличие от доходов к традиционным банковским операциям (получены проценты по предоставленным кредитам), доходы от операций по доверительному управлению облагаются налогом на добавленную стоимость , поэтому в сумме перечисленного вознаграждения Банк по доверительному управлению помимо дохода банка, присутствует НДС, что должно найти отражение в банковском учете.

Дт 30102(40702)-100

Кт 70107 -80

Кт 60309 20