2.7. Учет нематериальных активов
Согласно ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход; используются в производстве или в управлении, не предполагается их перепродажа, возможна идентификация от другого имущества, кроме того, обязательно наличие документов, подтверждающих как существование самого актива, так и исключительного права на сам актив. Нематериальные активы, как правило, обладают способностью отчуждения.
В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на две основные группы:
1. Результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации . В зависимости от характера охраняемых результатов выделяются две основные группы исключительных прав: относящиеся к промышленной собственности и охраняемые авторским правом произведения науки, литературы и искусства. К объектам промышленной собственности относят исключительные права:
патентообладателя на изобретения, промышленный образец, полезную модель;
на программы для ЭВМ, базы данных;
«ноу-хау»
на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; бренды и другие средства индивидуализации
патентообладателя на селекционные достижения.
2. Деловая репутация организации – особый вид нематериальных активов, или «цена фирмы». Это стоимостная категория, характеризующая, как правило, разницу между стоимостью фирмы как единого целого и стоимостью ее активов. В отечественной практике она законодательно определена пока только для процесса приватизации с аукциона и по конкурсу как «разница между покупной и оценочной стоимостью имущества». В новой редакции ПБУ 14/2007 допускается формирование деловой репутации фирмы и при покупке части имущественного комплекса
Это понятие появилось в коммерческой практике Англии в первой половине XV века. Стоимость переносится на издержки не через амортизацию, а путем ежемесячного списания части стоимости данного актива:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 04/2.
Некоторые факторы, побуждающие покупателя платить за деловую репутацию организации, или «гудвилл» (goodwill):
фирма может обладать той или иной формой монополии,
покупатель смог бы вести дела под тем же именем,
обладание товарными знаками и патентами.
В целях налогообложения нематериальные активы входят в состав амортизируемого имущества, и их состав несколько отличается (ст. 256, 257, 325 НК РФ) от определения, данного выше.
Нематериальные активы учитываются на активном счете 04 в первоначальной оценке, которая определяется:
для объектов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, – по договоренности (согласованной стоимости):
Дебет 08 Кредит 75, Дебет 04 Кредит 08;
для объектов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц, по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию. Обращаем внимание на тот факт, что. С 01.01.2008 года проценты по инвестиционным кредитам и займам, привлеченным для приобретения НМА, разрешается включать в стоимость нематериальных активов.
Дебет 08/6 Кредит 60 – приобретение.
Дебет 19 Кредит 60 – на НДС по приобретенному активу:
Дебет 60 Кредит 51 – расчет с поставщиком.:
Дебет 04 Кредит 08/5 постановка на учет:
Дебет 68/НДС Кредит 19 – НДС к возмещению.
Дебет 08/5 Кредит 98/2, Дебет 04 Кредит 08/5 – постановка на баланс объектов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно. Нематериальные активы оцениваются экспертным путем.
Существенным нововведением ПБУ 14/2007 является использование механизма переоценки и проверки на обесценение для нематериальных активов..
В отношении переоценки НМА, следует отметить, что они во многом совпадают с правилами переоценки основных средств. Отличие состоит в том, что для нематериальных активов предусматривается пересчет только остаточной стоимости. Переоценка является добровольной, может производиться только на начало года и по однородным группам активов. При этом текущая рыночная стоимость, являющаяся базой для переоценки, должна определяться исключительно по данным активного рынка. Однако применение данной нормы является весьма затруднительной, так как нематериальные активы, как правило, являются уникальными..
В отношении проверки на обесценение в ПБУ 14 /2007 сказано лишь то, что она может производиться по желанию организации и в соответствии с МСФО.
Величина амортизации исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием ..
При начислении амортизации предприятие делает проводку:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 05 или
В соответствии с ПБУ14/2007 при начислении амортизации можно пользоваться следующими методами: линейным, уменьшающегося остатка, пропорционально объему произведенной продукции.
При выборе способа амортизации следует исходить из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если такой расчет не обладает надежностью, то следует использовать линейный метод.
Деловая репутация может амортизироваться только линейно. Новацией является необходимость ежегодного подтверждения обоснованности выбранного метода начисления НМА.
ПБУ 14/2007 вводит две группы НМА, не подлежащие амортизации, – это активы с неопределенным сроком полезного использования, а также нематериальные активы некоммерческих организаций.
Выбытие вследствие продажи, списания, передачи нематериальных активов отражается проводками:
Дебет 91 Кредит 04 – на остаточную стоимость.
Дебет 62, 51 (или другой денежный счет) Кредит 91 – на сумму выручки от реализации.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 91/9 на счет 99.
НДС при приобретении нематериальных активов отражается проводкой Дебет 19/НДС Кредит 60, 76.
Списание НДС на расчеты с бюджетом – Дебет 68/НДС Кредит 19/НДС.
Основным новшеством в правилах амортизации НМА является разделение их на активы с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.
Срок полного списания нематериальных активов определяется по трем критериям:
срока действия прав организации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока полезного использования;
не более срока деятельности организации.
Пример по продаже нематериального актива
Приобрели нематериальный актив за $25000.
Срок амортизации – 5 лет.
Через 3 года реализовали за $12000.
Определить и списать финансовый результат от этой операции.
Определить и списать финансовый результат от этой операции.
1. Списание остаточной стоимости: Дебет 91 Кредит 04 $10 000.
2. Выручка: Дебет 60, (51) Кредит 91 $12 000.
Финансовый результат: Дебет 91 Кредит 99 $2 000 (прибыль).
В целом порядок учета нематериальных активов такой же, как основных средств.
Обращаем еще раз, на основные изменения в учете нематериальных активов в связи с вводом в действие ПБУ14/2007:
– организационные расходы теперь не являются нематериальными активами, их нужно списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль» по состоянию на 1.01.08
– изменены признаки нематериальных активов (предназначен для производства, срок службы более 12 месяцев – это планируемый срок, можно перепродавать, государственная регистрация прав обязательна не всегда и др.),
–сложные объекты теперь тоже можно включать в состав нематериальных активов (вопрос о таких активах решается самостоятельно),
– несколько изменяются правила формирования первоначальной стоимости,
– сроки полезного использования нужно ежегодно проверять на актуальность, если же срок службы невозможно определить, то такой объект нельзя амортизировать
– способы начисления амортизации остались те же, но выбор способа теперь нужно обосновать исходя из ожидаемых экономических выгод и делать это нужно каждый год, причем это не право, а обязанность.
Контрольные вопросы:
1.Назовите основные критерии отнесения активов к основных средств
2. Каким образом формируется первоначальная стоимость основных средств
3. На каком счетах отражается поступление основных средств и их введение в эксплуатацию
4. Назвать методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
5. Дайте понятие нематериальных активов
6. Назвать методы начисления амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете
7. На каких счете и как выявляется выбытие основных средств и нематериальных активов
8. Назовите проводки по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов
9. Как определяется срок полезного использования основных средств и нематериальных активов
10. Особенности учета НДС по операциям с основными средствами и нематериальными активами
Тесты:
Дайте правильный ответ:
1.По какой стоимости включаются основные средства и нематериальные активы в валюту баланса:
а) по первоначальной
б) по остаточной
в) по восстановительной
2.Какими проводками отражают приобретение у поставщика оборудования, не требующего монтажа:
а) Дебет 01 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60
б) Дебет 08 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60
в) Дебет 01 Кредит 08, Дебет 68 Кредит 19
г) Дебет 07 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60
3.Какими проводками отражают приобретение у поставщика оборудования, требующего монтажа:
а) Дебет 01 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60
б) Дебет 08 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60
в) Дебет 01 Кредит 08, Дебет 68 Кредит 19
г) Дебет 07 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60
4. Какими проводками отражают введение основного средства в эксплуатацию:
а) Дебет 01 Кредит60, Дебет 19 Кредит 60
б) Дебет 08 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60
в) Дебет 01 Кредит 08, Дебет 68 Кредит 19
г) Дебет 08 Кредит 71, Дебет 19 Кредит 71
5.Инвентарные карточки открываются на основании:
а) акта приемки-передачи основных средств
б) приходного ордера
в) акта на списание объекта основных средств
6. .Какой записью отражается образование резерва для ремонта основного средства основного производства:
а) Дебет 20 Кредит 82
б) Дебет 25Кредит 96
в) Дебет 20 Кредит 96
г) Дебет 96 Кредит 20
7.Как отражается оприходование лома и других материальных ценностей при выбытия основных средств:
а) Дебет 10 Кредит 01
б) Дебет 10 Кредит 91
в) Дебет 10 Кредит 90
г) Дебет 10 Кредит 02
8.На какой счет нельзя списать расходы по капитальному ремонту основных средств производственного назначения:
а) 20 «Основное производство»
б) 25 «Общепроизводственные расходы»
в) 97 «Расходы будущих периодов»
г) 08 «Вложения во внеоборотные активы»
9.Что не входит в состав нематериальных активов с 1.01.08 (в соответствии с ПБУ 14/2007):
а) исключительное право пользования объектами интеллектуальной собственности
б) деловая репутация фирмы
в) организационные расходы
10.Какой бухгалтерской проводкой отражается прибыль от продажи основных средств и нематериальных активов:
а) Дебет 01 Кредит 99
б) Дебет 99 Кредит 91
в) Дебет 91 Кредит 99
г) Дебет 04 Кредит 99
- Введение
- Тема 1 бухгалтерский учет, его сущность и задачи
- 1.1. Предмет бухгалтерского учета
- 1.2. Метод бухгалтерского учета (эккаунтинга)
- 1.3. Формы и техника бухгалтерского учета
- Тема 2 учет внеоборотных активов
- 2.1. Понятие и классификация основных средств
- 2.2. Оценка основных средств
- 2.3. Учет наличия и движения основных средств
- 2.4. Учет амортизации основных средств
- 2.5. Учет ремонта основных средств
- 2.6. Учет вложений во внеоборотные активы
- 2.7. Учет нематериальных активов
- Тема 3 учет материально-производственных запасов
- 3.1. Классификация материально-производственных запасов (мпз)
- 3.2. Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов
- 3.3. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
- 3.4. Синтетический учет производственных запасов
- 3.5. Контроль учета материалов
- Тема 4 учет труда и его оплаты
- 4.1. Формы и системы заработной платы
- 4.2. Документы по учету труда и его оплате
- 4.3. Начисление есн, страховых взносов и расчет удержаний из зарплаты работников
- 4.4. Синтетический учет расходов по оплате труда
- Тема 5 учет затрат на производство продукции
- 5.1. Принципы организации производственных затрат
- 5.2. Классификация производственных затрат
- 3. Расходы на обязательное и добровольное страхование работников (ст. 255 нк рф) и имущества (ст. 263 нк рф).
- 5.3. Синтетический учет производственных затрат
- 5.4. Налоги и платежи, включаемые в состав производственных затрат
- Тема 6 учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- 6.1. Учет кассовых операций
- 6.2. Расчеты платежными поручениями
- 6.3 Чековая и аккредитивная формы расчетов
- 6.4. Расчеты векселями
- 6.5. Учет средств на расчетных счетах
- 6.6. Учет средств на валютных счетах
- 6.7. Учет прочих расчетов
- 6.8. Учет кредитных операций
- Тема 7 учет финансовыхвложений
- 7.1. Понятие финансовых вложений и ценных бумаг.
- 7.2 Особенности оценки финансовых вложений
- 7.3 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений
- Тема 8 учет капитала, резервов и финансовых результатов
- 8.1. Учет уставного капитала
- 8.2. Порядок учета резервного и добавочного капитала
- 8.3. Формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия
- 8.4. Основные налоги уплачиваемые организацией
- Тема 9 основы учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета
- 9.1. Понятие учетной политики
- 9.2. Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета
- 9.3 Основные элементы учетной политики для целей налогообложения
- Тема 10 бухгалтерская отчетность оРганизации
- Заключение
- Заключение
- План счетов бухгалтерского учета
- Литература
- Оглавление
- Бухгалтерский учет