12.Порядок формирования резерва по активам, подверженным кредитному риску.

Для поддержания ликвидности своих активов и обеспече­ния более стабильных условий финансовой деятельности банки обязаны создавать резервы на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску (далее - резервы).

К активам банка, подверженным кредитному риску, отно­сятся:

- все виды кредитов юридическим и физическим лицам, включая межбанковские кредиты и депозиты;

- средства до востребования в банках и остатки на корреспон­дентских счетах;

- операции с использованием векселей (продажа векселей банка с отсрочкой оплаты, выдача вексельного займа, испол­ненные акцепты векселей) (2-й класс Плана счетов);

- учтенные векселя (4-й класс Плана счетов);

- факторинг;

- лизинг (финансовая аренда);

- исполненные банковские гарантии и поручительства.

Порядок формирования резервов предусматривает, прежде всего, определение оценки кредитного риска, характерного для кредитных операций. С этой целью банк проводит классифика­цию своих активов по следующим признакам:

а) по кредитам и операциям с использованием векселей:

- наличию признаков ухудшения финансового состояния дол­жника;

- наличию и качеству обеспечения возврата кредита;

- наличию и длительности пролонгированной и просроченной задолженности по кредитам;

б) по лизингу, факторингу, учтенным векселям, исполнен­ным банком гарантиям и поручительствам:

- наличию признаков ухудшения финансового состояния дол­жника;

- наличию и длительности просроченной задолженности;

в) по средствам до востребования в банках и по остаткам на корреспондентских счетах:

- финансовому состоянию должника (банка-корреспондента);

- наличию фактов неисполнения должником платежей и дли­тельности просроченной задолженности.

В зависимости от размера кредитного риска активы банка подразделяются на четыре группы: стандартные, субстандарт­ные (частично сомнительные), сомнительные и безнадежные.

По I группе риска «Стандартные активы» резерв не создается, по II группе «Субстандартные (частично сомнительные) активы» резерв создается в размере 30 % общей суммы задолжен­ности, по III "Сомнительные активы" и IV "Безнадежные" группам риска резерв создается соответственно в размере 50 и 100 % общей суммы задолженности.

По просроченным процентам резерв не создается.

Отчисления в резервы относятся на расходы банка до нало­гообложения и включаются в затраты в полном размере незави­симо от суммы полученных доходов. Резервы формируются по активам, размещенным как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте и драгоценных металлах. По активам, разме­щенным в белорусских рублях, резервы создаются в белорус­ских рублях. По активам в иностранной валюте и драгоценных металлах резерв по усмотрению банка может создаваться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Для учета отчислений в резервы по активам, подверженным кредитному риску, предназначены счета 94 группы счетов "От­числения в резервы":

9410 "Отчисления в резервы под сомнительную задолжен­ность других банков" (А);

9420 "Отчисления в резервы под сомнительную задолжен­ность клиентов" (А);

943Х "Отчисления в резервы под сомнительную задолжен­ность по векселям" (А).

Сформированные резервы на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, учитываются на следующих пассивных счетах:

а) 199 группа счетов "Резерв под сомнительную задолженность банков";

б) 29 группа счетов "Резерв под сомнительную задолжен­ность по кредитным операциям с клиентами";

в) 439Х "Резерв под сомнительную задолженность".

По кредиту вышеперечисленных счетов отражаются суммы по созданию или увеличению резерва, по дебету — учитывают­ся суммы, направленные на уменьшение или аннулирование резерва, а также на списание сомнительной задолженности с баланса банка.

Общая сумма резерва регулируется не реже одного раза в месяц.

Бухгалтерские проводки по формированию и использова­нию резерва составляются на основании распоряжения кредит­ного отдела (управления) банка не позднее последнего рабочего дня месяца. При этом оформляется мемориальный ордер со сле­дующей корреспонденцией счетов.

1. При формировании (увеличении) резерва:

а) в белорусских рублях:

Дебет 94ХХ "Отчисления в резервы"

Кредит 199Х "Резерв под сомнительную задолженность бан­ков" или

29ХХ "Резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами" или

439Х "Резерв под сомнительную задолженность";

б) в иностранной валюте:

Дебет 94ХХ "Отчисления в резервы"

Кредит 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

Проводка составляется в белорусских рублях по официаль­ному курсу Национального банка:

Дебет 6901 "Валютная позиция"

Кредит 199Х, 29ХХ, 439Х.

2. Порядок учета операций при уменьшении (аннулирова­нии) резерва зависит от того, в каком году (отчетном периоде) создан резерв — в текущем или отчетном. Так, при уменьшении (аннулировании) резерва, созданного в текущем году, состав­ляются следующие проводки:

а) по резерву, сформированному в белорусских рублях:

Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х

Кредит 94ХХ "Отчисления в резервы";

б) по резерву, сформированному в иностранной валюте:

Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х

Кредит 6901 "Валютная позиция".

Проводка составляется в иностранной валюте по курсу На­ционального банка на дату совершения операции:

Дебет 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

Кредит 94ХХ "Отчисления в резервы".

Уменьшение (аннулирование) резерва, сформированного в предшествующие годы, оформляется в учете следующими про­водками:

а) по резерву, созданному в белорусских рублях:

Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х

Кредит 84ХХ "Уменьшение резервов;

б) по резерву, созданному в иностранной валюте:

Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х

Кредит 6901 "Валютная позиция".

Данная проводка составляется в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка на дату совершения операции:

Дебет 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

Кредит 84ХХ "Уменьшение резервов".

При рассмотрении порядка учета операций по уменьшению (аннулированию) резервов, созданных в иностранной валюте, следует обратить внимание на особенности отражения в учете данных операций. Бухгалтерские проводки в иностранной валюте составляются по официальному курсу на дату совершения операций (уменьшения или аннулирования) резервов, а провод­ки в белорусских рублях — по официальному курсу на дату соз­дания резервов. В результате возникают курсовые разницы.

Резерв используется для списания (погашения) задолжен­ности по активам банка, отнесенным к IV группе риска "Безна­дежные активы". Решение о списании с баланса безнадежных активов принимает орган управления после принятия банком всех необходимых мер по взысканию задолженности. При спи­сании с баланса безнадежных активов закрываются соответ­ствующие ссудные и другие активные счета клиентов.

При списании с баланса банка основного долга по ссуде од­новременно списываются и просроченные (начисленные, но не полученные) проценты по данной ссуде. Эта операция оформля­ется мемориальным ордером, составленным на основе распоря­жения кредитного отдела (управления) банка.

Списание с баланса банка безнадежных активов не является аннулированием задолженности. Так, списанная задолжен­ность (как по основному долгу, так и по процентам) учитывается за балансом до момента прекращения обязательств долж­ника по основаниям, предусмотренным законодательством Рес­публики Беларусь. Более того, банки регулярно, не реже одного раза в квартал, направляют клиенту-должнику выписки по соответствующим внебалансовым счетам, которые подтверждают наличие его задолженности перед банком.

В случае возврата должником задолженности, ранее списан­ной с баланса банка, в учете составляются следующие проводки:

а) при поступлении денежных средств в части основного долга:

Дебет текущий счет клиента-должника

Кредит 8490 "Поступления по ранее списанным долгам"

Расход 99191 "Долги банков по кредитным операциям, спи­санные в убыток" или

99195 "Долги клиентов по кредитным операциям, списанные в убыток";

б) при поступлении денежных средств в части списанных процентов:

Дебет текущий счет клиента-должника

Кредит 80ХХ "Процентные доходы"

Расход 99183 "Не взысканные в срок проценты по операци­ям с банками" или

99187 "Не взысканные в срок проценты по операци­ям с клиентами".