12.Порядок формирования резерва по активам, подверженным кредитному риску.
Для поддержания ликвидности своих активов и обеспечения более стабильных условий финансовой деятельности банки обязаны создавать резервы на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску (далее - резервы).
К активам банка, подверженным кредитному риску, относятся:
- все виды кредитов юридическим и физическим лицам, включая межбанковские кредиты и депозиты;
- средства до востребования в банках и остатки на корреспондентских счетах;
- операции с использованием векселей (продажа векселей банка с отсрочкой оплаты, выдача вексельного займа, исполненные акцепты векселей) (2-й класс Плана счетов);
- учтенные векселя (4-й класс Плана счетов);
- факторинг;
- лизинг (финансовая аренда);
- исполненные банковские гарантии и поручительства.
Порядок формирования резервов предусматривает, прежде всего, определение оценки кредитного риска, характерного для кредитных операций. С этой целью банк проводит классификацию своих активов по следующим признакам:
а) по кредитам и операциям с использованием векселей:
- наличию признаков ухудшения финансового состояния должника;
- наличию и качеству обеспечения возврата кредита;
- наличию и длительности пролонгированной и просроченной задолженности по кредитам;
б) по лизингу, факторингу, учтенным векселям, исполненным банком гарантиям и поручительствам:
- наличию признаков ухудшения финансового состояния должника;
- наличию и длительности просроченной задолженности;
в) по средствам до востребования в банках и по остаткам на корреспондентских счетах:
- финансовому состоянию должника (банка-корреспондента);
- наличию фактов неисполнения должником платежей и длительности просроченной задолженности.
В зависимости от размера кредитного риска активы банка подразделяются на четыре группы: стандартные, субстандартные (частично сомнительные), сомнительные и безнадежные.
По I группе риска «Стандартные активы» резерв не создается, по II группе «Субстандартные (частично сомнительные) активы» резерв создается в размере 30 % общей суммы задолженности, по III "Сомнительные активы" и IV "Безнадежные" группам риска резерв создается соответственно в размере 50 и 100 % общей суммы задолженности.
По просроченным процентам резерв не создается.
Отчисления в резервы относятся на расходы банка до налогообложения и включаются в затраты в полном размере независимо от суммы полученных доходов. Резервы формируются по активам, размещенным как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте и драгоценных металлах. По активам, размещенным в белорусских рублях, резервы создаются в белорусских рублях. По активам в иностранной валюте и драгоценных металлах резерв по усмотрению банка может создаваться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.
Для учета отчислений в резервы по активам, подверженным кредитному риску, предназначены счета 94 группы счетов "Отчисления в резервы":
9410 "Отчисления в резервы под сомнительную задолженность других банков" (А);
9420 "Отчисления в резервы под сомнительную задолженность клиентов" (А);
943Х "Отчисления в резервы под сомнительную задолженность по векселям" (А).
Сформированные резервы на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, учитываются на следующих пассивных счетах:
а) 199 группа счетов "Резерв под сомнительную задолженность банков";
б) 29 группа счетов "Резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами";
в) 439Х "Резерв под сомнительную задолженность".
По кредиту вышеперечисленных счетов отражаются суммы по созданию или увеличению резерва, по дебету — учитываются суммы, направленные на уменьшение или аннулирование резерва, а также на списание сомнительной задолженности с баланса банка.
Общая сумма резерва регулируется не реже одного раза в месяц.
Бухгалтерские проводки по формированию и использованию резерва составляются на основании распоряжения кредитного отдела (управления) банка не позднее последнего рабочего дня месяца. При этом оформляется мемориальный ордер со следующей корреспонденцией счетов.
1. При формировании (увеличении) резерва:
а) в белорусских рублях:
Дебет 94ХХ "Отчисления в резервы"
Кредит 199Х "Резерв под сомнительную задолженность банков" или
29ХХ "Резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами" или
439Х "Резерв под сомнительную задолженность";
б) в иностранной валюте:
Дебет 94ХХ "Отчисления в резервы"
Кредит 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
Проводка составляется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка:
Дебет 6901 "Валютная позиция"
Кредит 199Х, 29ХХ, 439Х.
2. Порядок учета операций при уменьшении (аннулировании) резерва зависит от того, в каком году (отчетном периоде) создан резерв — в текущем или отчетном. Так, при уменьшении (аннулировании) резерва, созданного в текущем году, составляются следующие проводки:
а) по резерву, сформированному в белорусских рублях:
Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х
Кредит 94ХХ "Отчисления в резервы";
б) по резерву, сформированному в иностранной валюте:
Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х
Кредит 6901 "Валютная позиция".
Проводка составляется в иностранной валюте по курсу Национального банка на дату совершения операции:
Дебет 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
Кредит 94ХХ "Отчисления в резервы".
Уменьшение (аннулирование) резерва, сформированного в предшествующие годы, оформляется в учете следующими проводками:
а) по резерву, созданному в белорусских рублях:
Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х
Кредит 84ХХ "Уменьшение резервов;
б) по резерву, созданному в иностранной валюте:
Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х
Кредит 6901 "Валютная позиция".
Данная проводка составляется в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка на дату совершения операции:
Дебет 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
Кредит 84ХХ "Уменьшение резервов".
При рассмотрении порядка учета операций по уменьшению (аннулированию) резервов, созданных в иностранной валюте, следует обратить внимание на особенности отражения в учете данных операций. Бухгалтерские проводки в иностранной валюте составляются по официальному курсу на дату совершения операций (уменьшения или аннулирования) резервов, а проводки в белорусских рублях — по официальному курсу на дату создания резервов. В результате возникают курсовые разницы.
Резерв используется для списания (погашения) задолженности по активам банка, отнесенным к IV группе риска "Безнадежные активы". Решение о списании с баланса безнадежных активов принимает орган управления после принятия банком всех необходимых мер по взысканию задолженности. При списании с баланса безнадежных активов закрываются соответствующие ссудные и другие активные счета клиентов.
При списании с баланса банка основного долга по ссуде одновременно списываются и просроченные (начисленные, но не полученные) проценты по данной ссуде. Эта операция оформляется мемориальным ордером, составленным на основе распоряжения кредитного отдела (управления) банка.
Списание с баланса банка безнадежных активов не является аннулированием задолженности. Так, списанная задолженность (как по основному долгу, так и по процентам) учитывается за балансом до момента прекращения обязательств должника по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь. Более того, банки регулярно, не реже одного раза в квартал, направляют клиенту-должнику выписки по соответствующим внебалансовым счетам, которые подтверждают наличие его задолженности перед банком.
В случае возврата должником задолженности, ранее списанной с баланса банка, в учете составляются следующие проводки:
а) при поступлении денежных средств в части основного долга:
Дебет текущий счет клиента-должника
Кредит 8490 "Поступления по ранее списанным долгам"
Расход 99191 "Долги банков по кредитным операциям, списанные в убыток" или
99195 "Долги клиентов по кредитным операциям, списанные в убыток";
б) при поступлении денежных средств в части списанных процентов:
Дебет текущий счет клиента-должника
Кредит 80ХХ "Процентные доходы"
Расход 99183 "Не взысканные в срок проценты по операциям с банками" или
99187 "Не взысканные в срок проценты по операциям с клиентами".
- 1.Организационная структура банка.
- 2.Технические средства обработки информации, документация и документооборот.
- 2.2 Документация и документооборот.
- 3.Аналитический и синтетический учет.
- 4.Учет и оформление расчетных операций.
- 4.1.Порядок открытия текущих и других счетов.
- 4.2.Учет операций при осуществлении безналичных расчетов.
- 4.3.Учет межбанковских расчетов.
- 4.4.Учет операций при расчетах наличными деньгами.
- 5.Учет депозитных операций
- Учет кредитных операций
- Дебет текущий счет клиента
- 6. Учет факторинговых операций.
- 7. Банковские операции с ценными бумагами и их учет.
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет операций банка на первичном рынке
- Учет операций банка с векселями
- 8. Учет операций по формированию собственных средств банка, доходов, расходов, прибыли.
- 9.Бухгалтерская и финансовая отчетность банка.
- 10. Внутрибанковский контроль.
- 11. Финансовые ресурсы банка.
- 12.Порядок формирования резерва по активам, подверженным кредитному риску.
- 13. Риски по банковским операциям.
- 14. Кредитные операции коммерческого банка. Кредитный портфель банка и управление им.
- 15. Банковские операции с иностранной валютой.