47. Особенности разрешения споров в сфере налогов и сборов

Под налоговым спором следует понимать протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством, с одной стороны, и иными участниками налогового правоотношения – с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов.

Таким образом, наиболее существенными признаками налоговых споров, определяющими их правовую природу, являются следующие:

1) объект (предмет) спора – характер спорного правоотношения;

2) субъектный состав;

3) протекание в установленной законом форме и разрешение компетентным государственным органом.

Объектом (предметом) налогового спора является правоотношение, связанное с исчислением и уплатой налогов, т. е. данная категория споров возникает в ходе реализации налоговых правоотношений. Это положение является настолько элементарным, что его зачастую упускают из вида практические работники, совершая серьезные ошибки.

Налоговый спор возникает между государством, с одной стороны, и иным участником налогового правоотношения - с другой.

От лица государства в сфере налогообложения выступают специально уполномоченные им органы – государственные налоговые инспекции и органы налоговой полиции. Следует учитывать, что они отнесены законом к числу органов специальной компетенции, поэтому законодательные акты исчерпывающим образом определяют их полномочия и цели деятельности. За пределами этих полномочий и функций названные органы некомпетентны решать какие-либо вопросы, выступать от имени государства.

В качестве субъекта, противостоящего государству в налоговом правоотношении и соответственно налоговом споре, может выступать не только налогоплательщик, но и другое лицо, на которое возложены определенные обязанности, связанные с исчислением и уплатой налогов («источники доходов», банки и иные кредитные организации).

Под налогоплательщиком в арбитражно-судебной практике понимается лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения (прибыль, доход, имущество и др.) и в связи с этим обязанное уплачивать соответствующий налог. При этом следует иметь в виду, что действующее налоговое законодательство, вопреки канонам гражданского права, наделяет налоговой правосубъектностью (т.е. качествами налогоплательщика) не только юр. и физ.лица, но и филиалы, представительства и другие обособленные подразделения. На этих субъектов возлагаются все обязанности налогоплательщиков, к ним могут применяться финансовых санкции. Это обстоятельство зачастую не учитывается налогоплательщиками.

Налоговый спор протекает и разрешается в установленной законом форме. Применительно к налоговому спору законодательство установило две формы его разрешения – административную и судебную.

Основой административного порядка защиты прав налогоплательщика служит полномочие вышестоящих налоговых органов и должностных лиц отменять или изменять решения нижестоящих. Вместе с тем на практике выявляются некоторые недостатки административной формы разрешения налоговых споров, среди которых отмечаются:

а) административная жалоба может подаваться в вышестоящую налоговую инспекцию лишь в случае принятия нижестоящей инспекцией решения об отклонении жалобы налогоплательщика. Таким образом, административный порядок обжалования может быть пресечен простым уклонением налоговой инспекции первого звена от принятия какого-либо решения по жалобе;

б) закон установил сокращенный месячный срок для подачи административной жалобы в вышестоящий налоговый орган, в то время как при обращении в суд действует общий 3-годичный срок исковой давности.

Арбитражные дела по спорам с участием налоговых органов можно условно разделить на 3 категории в зависимости от вида субъектов спорного правоотношения и их процессуального положения:

1) дела по искам юр. лиц к налоговым органам;

2) дела по искам налоговых органов к гражданам-налогоплательщикам;

3) дела по искам налоговых органов к юр. лицам.

Первая категория споров в практике арбитражных судов является наиболее многочисленной, что объясняется предоставленным государственным налоговым инспекциям и органам налоговой полиции правом взыскивать в бесспорном (внесудебном) порядке суммы недоимок и финансовых санкций с юридических лиц. Поэтому именно налогоплательщики – юр. лица вынуждены обращаться в арбитражный суд для защиты своих прав и законных интересов.