9.3. Порядок учета акций, выкупленных у акционеров

Учет собственных акций (долей), выкупленных банком у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной орга­низацией". На счете 105 ведется два счета второго порядка:

10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и

10502 "Собственные доли уставного капитала кредитной орга­низации, созданной в форме общества с ограниченной (до­полнительной) ответственностью, выкупленные у участни­ков". На все акции, оприходованные на счете 10501, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости. Счета активные.

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ве­дется по номинальной стоимости, а выкуп долей — по доле уставного капитала, приходящейся на каждую долю. Разни­ца между балансовой стоимостью и фактической ценой по­купки или продажи собственных акций относится соответ­ственно на счета 70107 "Другие доходы" и 70209 "Другие расходы".

Выкуп акций (доли) в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов:

а) акционеры (участники) не являются клиентами банка:

Дт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией" Кт 30102 Корреспондентский счет банка;

б) акционер (участник) является клиентом банка: Дт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией" Кт 40702 Расчетный счет клиента;

в) акционер (участник) — физическое лицо:

Дт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией"

Кт 20202 "Касса кредитной организации".

При последующей перепродаже выкупленных акций, до­лей другими акционерами, участникам делается проводка:

а) клиентам банка: Дт 40702 Расчетный счет клиента

Кт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией";

б) не клиентам банка: Дт 30102 Корреспондентский счет банка Кт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией";

в) физическим лицам:

Дт 20202 "Касса кредитной организации"

Кт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией".

Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по счетам учета уставного капитала — уточняются акционе­ры (участники).

Аннулирование выкупленных банком собственных акций (долей) производится после выполнения банком всех предус­мотренных законодательством процедур, при этом делается проводка:

Дт 102, 103, 104 Уставный капитал банка

Кт 105 "Собственные доли уставного капитала (акций), выкупленные кредитной организацией".

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерно­го общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную ак­цию.

Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточный дивиденд объявляет­ся Советом директоров банка в расчете на одну простую ак­цию по итогам истекшего квартала (полугодия).

Размер окончательного дивиденда, приходящегося на одну простую акцию, объявляется общим собранием акционеров по результатам года с учетом выплаты промежуточных ди­видендов по предложению Совета директоров банка. Фикси­рованный дивиденд по привилегированным акциям устанав­ливается обществом при их выпуске.

При выплате дивидендов в первую очередь выплачивают­ся дивиденды по привилегированным акциям, затем диви­денды по простым акциям.

При наличии прибыли, достаточной для выплаты фикси­рованных дивидендов по привилегированным акциям, обще­ство не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов.

Выплата дивидендов по привилегированным акциям в слу­чае недостаточности прибыли или убыточности банка воз­можна только за счет и в пределах специальных фондов бан­ка, созданных для этой цели. Расходование средств резерв­ного фонда банка на эти цели не допускается.

Выплата дивидендов по простым акциям не является кон­кретным обязательством банка перед акционерами. Общее собрание акционеров и Совет директоров банка вправе при­нимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.

Выплата объявленных общим собранием дивидендов яв­ляется обязательной для банка.

В случае выплаты акционерам излишних дивидендов банк может зачесть излишнюю выплату в счет предстоящих плате­жей или предложить акционерам вернуть ее на основании ре­шения общего собрания акционеров. При этом банк не вправе принуждать акционеров к возврату переплаты дивидендов.

Для учета расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам".

По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов.

По дебету счета отражаются суммы выплаченных диви­дендов.

Начисление дивидендов от участия в обществе отражает­ся записью:

Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"

Кт 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам".

Начисление дивидендов от участия в акционерном обще­стве работникам этого общества, являющимся его акционе­рами, отражается записью:

Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"

Кт 60305 "Расчеты с работниками банка по оплате труда".

В случае недостаточности прибыли, поступающей в рас­поряжение банка, начисление процентов по привилегиро­ванным акциям за счет специального фонда отражается за­писью:

Дт 10702 "Фонды специального назначения"

Кт 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам".

Выплачены начисленные дивиденды акционерам банка:

Дт 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам"

Кт счета по учету денежных средств.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждо­му акционеру, участнику.