10.2 Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам

В деятельности коммерческого банка преобладают крат­косрочные кредиты.

Оформление ссуд в банке производится кредитным отде­лом. Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица представляют в кредитный отдел следующие документы:

1. Заявку на получение кредита по установленной форме.

2. Юридические документы (нотариально заверенные):

2.1. Учредительный договор.

2.2. Устав.

2.3. Свидетельство о регистрации.

2.4. Карточку образцов подписей и печати (первый экзем­пляр).

2.5. Справку о паспортных данных, прописке и местожи­тельстве руководителя и главного бухгалтера, а также лиц, уполномоченных для ведения переговоров о кредите на ос­новании доверенности о праве ведения подобных перегово­ров.

2.6. Копию лицензий на осуществление видов деятельнос­ти, подлежащих лицензированию.

3. Бухгалтерскую отчетность.

Баланс предприятия с приложениями по состоянию на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекци­ей; расшифровка статей по балансу: основные средства, про­изводственные запасы, готовая продукция, товары, расчеты с дебиторами, расчеты с кредиторами, долгосрочные и крат­косрочные займы.

4. Документы, характеризующие финансовое состояние клиента.

4.1. Выписки _со счетов (рублевого и валютных) за после­дние три месяца (для не клиентов Банка).

4.2. Копии накладных (по импортным товарам — таможен­ных деклараций), подтверждающих поступление товаров клиенту по кредитуемой сделке.

4.3. Копии кредитных договоров клиента с другими банка­ми, действующих на момент подачи заявки на кредит.

4.4. Копии договоров клиента на аренду офисных и склад­ских помещений или документов, подтверждающих право собственности заемщика на занимаемые помещения.

5. Информацию об объекте кредитования.

5.1. Технико-экономическое обоснование.

5.2. Копии контрактов или иных документов, подтвержда­ющих целевое использование кредита в соответствии с тех­нико-экономическим обоснованием.

5.3. Копии договоров или иных документов, подтверждаю­щих реализацию приобретаемых товаров в соответствии с ТЭО.

5.4. Копии необходимых лицензий и квот на экспорт про­дукции.

5.5. Документы, подтверждающие обеспечение кредита (договор залога, гарантии третьих лиц).

Сотрудником кредитного управления могут быть затребо­ваны дополнительные документы в зависимости от особенно­стей кредитуемой программы.

Анализ финансового состояния потенциального заемщика

Анализ финансового состояния организации при рассмот­рении кредитной заявки производится на основании данных бухгалтерской отчетности, представляемой потенциальным заемщиком (за ряд лет).

1. Для заемщика — юридического лица (за исключением банков):

— годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме, составленная на основании образцов форм, приведенных в Указаниях о порядке составления и представления бухгал­терской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

— публикуемая отчетность за три последних завершен­ных финансовых года;

— форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

— форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" на после­днюю отчетную дату.

2. Для заемщика — юридического лица, являющегося субъектом малого предпринимательства и использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности:

— сведения о доходах и расходах, подтвержденные дан­ными Книги учета доходов и расходов организаций и индиви­дуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Министер­ства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 октяб­ря 2002 г. № БГ-3-22/606, копия, которой может быть пред­ставлена в кредитную организацию;

— свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход.

3. Для заемщика — кредитной организаций:

— годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме, со­ставленная в соответствии с нормативным актом Банка Рос­сии о годовом отчете кредитной организации;

— публикуемая отчетность за три последних завершен­ных финансовых года (за последний отчетный год и текущий год — годовая и квартальная), составленная в соответствии с Указанием Банка России от 14 апреля 2003 г. № 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и бан­ковских/консолидированных групп", а также форма отчет­ности 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерс­кого учета кредитной организации" на последнюю отчетную дату, составленная в соответствии с Указанием Банка Рос­сии от 16 января 2004 г. № 1376-У, и форма отчетности 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации" на последнюю отчетную дату, составленная в соответствии, с Положением Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П.

4. Для заемщика — физического лица:

— заверенные работодателем справка с места работы и справка о доходах физического лица;

— иные документы, подтверждающие доходы физичес­кого лица.

При проведении анализа бухгалтерской отчетности дела­ются выводы о величине, динамике основных статей балан­са, наиболее полно характеризующих работу данного пред­приятия, а именно:

Активы:

— основные фонды;

— долгосрочные вложения и капитальное строительство;

— запасы;

— дебиторская задолженность;

— краткосрочные финансовые вложения;

— денежные средства.

Пассивы:

— уставной капитал; - добавочный капитал;

— нераспределенная прибыль;

— долгосрочные обязательства;

— краткосрочные обязательства, в том числе кредиторс­кая задолженность.

Валюта баланса

Отчет о прибылях и убытках (форма №.2 отчетности).

В зависимости от сферы деятельности потенциального заем­щика акцент при анализе бухгалтерской отчетности делается на те или иные статьи баланса, наиболее актуально характеризу­ющие основное направление деятельности, оцениваются струк­тура и качество дебиторской и кредиторской задолженности.

Общий анализ бухгалтерской отчетности также подразу­мевает оценку структуры (доли отдельных статей в валюте баланса) активов и пассивов баланса.

Для последующего детального анализа финансового со­стояния потенциального заемщика рассчитываются коэффи­циенты/показатели, характеризующие:

— ликвидность;

— финансовую устойчивость;

— прибыльность и рентабельность;

— деловую активность и т. д.

Показатели ликвидности

Коэффициент абсолютной ликвидности = стр. 260 ф. 1 : : стр. 690 ф. 1 (разд. 5), Н > 0,2.

Коэффициент срочной ликвидности = (стр. 260 ф. 1 + + стр. 215 ф. 1 + стр. 241^). 1 + стр. 142 ф. 1 хО,5 + стр. 252 ф. 1 х х 0,5 + стр. 253 ф. 1) / стр. 690 ф. 1 (разд. 5), Н > 0,7-0,8.,

Коэффициент текущей ликвидности = (стр. 290 ф. 1 (разд. 2) -- стр. 230 ф. 1) / стр. 690 ф. 1 (разд. 5), Н > 1.

Н — нормативная величина показателя.

Обобщающим и основным показателем, характеризующим ликвидность потенциального заемщика, является коэффици­ент текущей ликвидности. Коэффициенты/показатели рассчи­тываются и анализируются в динамике.

СС (собственные средства) = стр. 490 ф. 1 (разд. 3). Данный показатель свидетельствует о наличии собствен­ных средств у потенциального заемщика.

СОС (собственные оборотные средства) = стр. 490 ф. 1 (разд. 3) -

- стр. 190 ф. 1 (разд. 1).

Данный показатель свидетельствует о наличии собствен­ных оборотных средств у потенциального заемщика.

Коэффициент обеспеченности СОС = (стр. 490 ф. 1 (разд. 3) -

- стр. 190 ф. 1 (разд. 1)) / стр. 290 ф. 1 (разд. 2).

Данный показатель свидетельствует о том, какая часть оборотных активов потенциального заемщика финансирует­ся собственными оборотными средствами.

Коэффициент финансирования = стр. 490 ф. 1 (раздел 3) : : (стр. 590 ф. 1 (разд. 4) + стр. 690 ф. 1 (разд. 5)), Н = 1,

Данный показатель свидетельствует о том, какая часть деятельности потенциального заемщика финансируется соб­ственными средствами.

Коэффициент независимости = стр. 490 ф. 1 (разд. 3) : : стр. 700 (баланс), Н > 0,5

Данный показатель свидетельствует о том, какую долю собственные средства занимают в общей сумме пассивов.

Коэффициент финансовой устойчивости = (стр. 490 ф. 1 (разд. 3) + стр. 590 ф. 1 (разд. 4)) / стр. 700 (баланс), Н > > 0,75-0,9.

Данный показатель свидетельствует о том, какую долю в общей сумме пассивов занимают стабильные (долгосрочные) источники финансирования.

Чистые активы = (стр. 190 ф. 1+стр. 290 ф. 1 - стр. 220 ф. 1 -

- стр. 244 ф. 1 - стр. 252 ф. 1) - (стр. 690 + стр. 590 ф. 1 + стр. 450 ф. 1 - стр. 640 ф. 1), Н > О

Расчет производится в соответствии с приказом Минфина России, ФКЦБ от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собствен­ными средствами = стр. 490 ф. 1 (раздел 3) / стр. 190 ф. 1 (разд. 1), Н > 1

Данный показатель характеризует, какая часть внеобо­ротных активов финансируется за счет собственных средств потенциального заемщика.

Н — нормативная величина показателя.

Коэффициенты/показатели рассчитываются и анализиру­ются в динамике для оценки изменения финансового состоя­ния потенциального заемщика.

Чистые активы рассчитываются как разница между ак­тивами, принимаемыми к расчету (Ар) и пассивами прини­маемыми к расчету (Пр).

В состав активов (Ар), принимаемых к расчету, включа­ются:

— внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложе­ния в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

— оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям, дебиторская задолжен­ность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением сто­имости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и за­долженности участников (учредителей) по взносам в устав­ный капитал.

В состав пассивов (Пр), принимаемых к расчету, включа­ются:

— долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

— краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

— кредиторская задолженность;

— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

— резервы предстоящих расходов;

— прочие краткосрочные обязательства.

Показатели, характеризующие прибыльность/рентабельность

Величина прибыли = стр. 190 ф. 2.

Данный показатель свидетельствует о финансовом резуль­тате деятельности потенциального заемщика.

Рентабельность продаж = (стр. 050 ф. 2 / стр. 010 ф. 2) х 100.

Данный показатель характеризует эффективность продаж потенциального заемщика (сколько рублей прибыли от про­дажи приходится на 1 рубль выручки от продажи).

Рентабельность инвестиционной деятельности = ((стр. 060 ф. 2 - стр. 070 ф. 2 + стр. 080 ф. 2)/(стр. 060 ф. 2 + стр. 080 ф. 2)) х х 100.

Прибыльность = (стр. 190 ф. 2/стр. 010 ф. 2) х 100.

Данный показатель показывает количество чистой при­были, полученной на 1 рубль выручки.

Н — нормативная величина показателя.

Показатели, характеризующие деловую активность

Фондоотдача — стр. 010 ф. 2/средняя стоимость основных фондов.

Оборачиваемость активов = стр. 010 ф. 2/средняя стоимость активов за анализируемый период,

Оборачиваемость запасов = стр. 010 ф. 2/средняя стоимость запасов за анализируемый период,

Оборачиваемость дебиторской задолженности = стр. 010 ф. 2/средняя стоимость дебиторской задолженности за ана­лизируемый период.

Оборачиваемость кредиторской задолженности = стр. 010 ф. 2/средняя стоимость кредиторской задолженности за ана­лизируемый период.

Расчет в соответствии с данными формулами позволяет получить значение оборотов в разах. Для расчета скорости оборачиваемости в днях данные формулы будут иметь сле­дующий вид:

Оборачиваемость активов = средняя стоимость активов за анализируемый период/(стр. 010 ф. 2/кол-во дней в периоде).

Оборачиваемость запасов = средняя стоимость запасов за анализируемый период/(стр. 010 ф. 2/кол-во дней в периоде).

Оборачиваемость дебиторской задолженности = средняя стоимость дебиторской задолженности за анализируемый пе­риод/(стр. 010 ф. 2/кол-во дней в периоде).

Оборачиваемость кредиторской задолженности = средняя стоимость дебиторской задолженности за анализируемый период/(стр. 010 ф. 2/кол-во дней в периоде).

Данные показатели свидетельствуют о количестве обо­ротов (раз) и скорости оборачиваемости (дней) активов, запа­сов, дебиторской и кредиторской задолженности, что харак­теризует деловую активность потенциального заемщика.

При анализе показателей оборачиваемости необходимо принимать во внимание и анализировать основные факто­ры, оказавшие влияние на изменение данных показателей в зависимости от специфики деятельности потенциального за­емщика, например, сезонность и др., для наиболее точной оценки деловой активности и в целом деятельности предпри­ятия.

Необходимо отметить, что конкретные требования к пе­речню документов, методика, а также перечень показате­лей/коэффициентов, используемых для анализа финансово­го состояния потенциальных заемщиков, и их пороговые зна­чения определяются банком в соответствии с его кредитной политикой, методикой для оценки финансового состояния потенциальных заемщиков, разработанной банком.

Проанализировав представленные документы, кредитный отдел дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиенту. К распоряжению прилагается кредитный до­говор (копия) и договор обеспечения кредита или договора залога (подлинники).

В распоряжении указываются номер и дата договора, сум­ма предоставляемых средств, срок уплаты процентов и раз­мер процентной ставки, срок возврата средств — общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществлять­ся по частям, цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды произво­дится также на основании соответствующего распоряжения), стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация.

Распоряжение на предоставление денежных средств, а так­же распоряжение по изменению группы кредитного риска пе­редаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору на предоставление средств об изменении сроков (пре­доставления средств по частям, возврата средств, включая уплату процентов), процентных ставок и других условий со­ставляется распоряжение за подписью уполномоченного долж­ностного лица банка бухгалтерскому подразделению банка.

На договоре залога указывается номер лицевого ссудно­го счета. Гарантийные письма приходуются по внебалансовому счету , 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком".

По всем внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри — по срокам погашения ссуды. На ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования.

По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту — ее погашение. Режим функционирова­ния ссудного счета определяется в договоре; выданная ссуда перечисляется на расчетный счет заемщика. Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгал­терского учета.

Синтетический учет ведется на активных ссудных балан­совых счетах с 441 по 457 в зависимости от правовой струк­туры заемщика.

Внутри счетов первого порядка в синтетическом учете по счетам второго порядка учет строится в зависимости от сро­ка и необходимости резервов:

— на срок до 30 дней;

— на срок от 31 до 90 дней;

— на срок от 91 до 180 дней;

— на срок от 180 дней до одного года;

— на срок от одного года до трех лет.

Аналитический учет ссудных операций ведется на отдель­ных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синте­тического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.

Суммы ценных бумаг, включая суммы векселей, гаран­тий, имущества, драгоценных металлов, полученных в обес­печение кредитов, учитываются по дебету счетов 91303 "Цен­ные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам", 91305 "Полученные гарантии и поручительства", 91307 "Имуще­ство, принятое в залог по выданным кредитам, кроме цен­ных бумаг", 91308 "Драгоценные металлы, зарезервирован­ные в качестве залога" в корреспонденции со счетом 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двой­ной записи". Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.

Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом кредитной организации, рассмотрим на конкретном примере. Выдана ссуда ОАО "Кристал" в разме­ре 700 000 руб. на срок 60 дней, в качестве залога принято имущество заемщика на сумму 500 000 руб.

В бухгалтерском учете банка будут сделаны следующие записи:

Дт 45204 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней"

Кт 40702 "Счета негосударственных коммерческих орга­низаций".

Приход по внебалансовым счетам:

Дт 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг"

Кт 999999.

Если заемщик не является клиентом кредитной организа­ции, выданная ссуда перечисляется в банк, в котором обслу­живается заемщик. При этом кредитуется счет 30102 "Кор­респондентские счета кредитных организаций в Банке Рос­сии".

Погашение ссуды на счетах бухгалтерского учета отра­жается следующей записью:

Дт 40702 "Счета негосударственных коммерческих орга­низаций"

Кт 45204 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней".

Расход по внебалансовому счету:

Дт 99999

Кт 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг".

При погашении ссуды не клиентом банка сумма зачисля­ется на корреспондентский счет банка.

В случае, когда заемщик по разнообразным причинам не может своевременно погасить предоставленную ему ссуду, возможна отсрочка возврата кредита. Отсрочка банком мо­жет быть произведена на всю сумму кредита либо на его часть.

Для надежных заемщиков может оформляться пролонга­ция ссуды с оформлением следующих документов:

• копии дополнительного соглашения к кредитному дого­вору;

• распоряжения операционному отделу на пролонгацию ссуды, которое имеет новый срок погашения ссуды, повы­шенные проценты за пользование ссудой;

• нового гарантийного письма или продления срока гаран­тии либо дополнения к договору залога.

В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.

Потребительский кредит — кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.

Потребительские кредиты различаются по срокам и бы­вают:

• краткосрочные;

• среднесрочные;

• долгосрочные.

Особенность среднесрочного потребительского кредита в том, что ссуда выдается в размере стоимости приобретаемо­го имущества. Ссудозаемщик обязан застраховать приобре­таемое или собственное имущество в пользу кредитной орга­низации. При невыполнении требования кредитное учрежде­ние имеет право изменить условия договора и взыскать кредит. Срок выдачи среднесрочного кредита — от одного года до трех лет. Погашение ссуды производится по истечении ме­сяца с момента получения равными долями.

Для получения такого кредита заемщик представляет за­явку. В заявке указываются вид кредита, сумма кредита, срок и обеспечение.

На основании информации расчетов доходов и расходов клиента оценивается возможность кредитования. Если при расчетах расходы превышают доходы, то кредитная органи­зация требует гарантию или поручительство третьего лица.

В качестве залога клиент представляет ценные бумаги, при этом нужно оценить их качество и курсовую стоимость. Возврат принятых ценных бумаг от заемщика производится после погашения ссудной задолженности. Частичная выдача ценных бумаг не производится.

Для учета среднесрочных потребительских ссуд исполь­зуется счет 455 "Кредиты, предоставленные физическим лицам" в зависимости от срока. Счет активный.

По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы.

По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задол­женности в корреспонденции со счетом кассы.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщи­ков по каждому кредитному договору.

Для открытия лицевого ссудного счета необходимо рас­поряжение кредитного отдела о выдаче ссуды с указанием суммы, процентной ставки и срока погашения.

Кредитный договор, договор залога или договор-поручи­тельство учитываются на внебалансовых счетах:

91305 "Полученные гарантии и поручительства";

91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кре­дитам, кроме ценных бумаг".

При выдаче потребительского кредита в бухгалтерском 'учете производится запись:

Дт 455 "Кредиты, предоставленные физическим лицам"

Кт 20202 "Касса кредитной организации".

При погашении ссуды физическим лицом в кредитной орга­низации делается бухгалтерская запись:

Дт 20202 "Касса кредитной организации"

Кт 455 "Кредиты, предоставленные физическим лицам".

Долгосрочный кредит предоставляется на индивидуаль­ное строительство и приобретение дома в частную собствен­ность в зависимости от стоимости объекта при наличии ис­точника погашения. Срок выдачи такого кредита — от трех до десяти лет.

Для оформления долгосрочного кредита в кредитную орга­низацию представляются следующие документы:

• информация о заемщике частного характера;

• заявление о выдаче ссуды;

• справка о предоставлении земельного участка под жи­лищное строительство;

• нотариально заверенный документ, подтверждающий стоимость объектов кредитования;

• удостоверение личности.

Особенностью такого кредита является то, что он пога­шается ежемесячно равными долями, начиная со второго года после выдачи кредита, если иное не указано в кредит­ном договоре.

Если кредит выдается через юридическое лицо, то в кредитную организацию представляются следующие доку­менты:

• заявление-обязательство с указанием суммы кредита;

• документы, подтверждающие сметную стоимость стро­ительства;

• баланс предприятия, организации;

• устав, учредительный договор, заверенные нотариаль­но;

• карточка с образцами подписей и оттиском печати, за­веренную нотариально;

• справки из налоговой инспекции и Пенсионного фонда.

Выдача кредита в данном случае отражается по счету юридического лица:

Дт Ссудный счет заемщика по долгосрочной ссуде в зави­симости от юридического статуса заемщика

Кт Расчетный счет заемщика.

Оформление долгосрочной ссуды индивидуальным заем­щикам отражается в бухгалтерском учете следующим обра­зом:

Дт 45507 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет"

Кт 20202 "Касса кредитной организации".

При погашении ссудной задолженности физическим ли­цом основного долга в бухгалтерском учете будет запись:

Дт 20202 "Касса кредитной организации"

Кт 45507 "Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет".

При погашении ссудной задолженности юридическим ли­цом в учете делается запись:

Дт Расчетный счет заемщика

Кт Ссудный счет по долгосрочной ссуде в зависимости от статуса заемщика.