10.5 Учет просроченных ссуд
При неоднократной пролонгации и отсутствии денежных средств на счете заемщика ссуды относятся на счет просроченной задолженности с начислением процентов по повышенной ставке. Просроченная задолженность по кредитам в балансе банка отражается по лицевым счетам клиента в зависимости от его организационно-правовой структуры на балансовых счетах 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. На счетах второго порядка учет ведется по категориям заемщиков и банков-нерезидентов.
Счета для учета просроченной задолженности по кредитам активные. По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету кредитов и иных размещенных средств, предоставленных кредитным организациям, банкам-нерезидентам и юридическим лицам.
По кредиту счетов отражаются:
— суммы погашенной просроченной задолженности по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам в корреспонденции с корреспондентскими счетами и счетами заемщиков;
— суммы просроченной задолженности, списанные за счет резервов на возможные потери по кредитам и иным размещенным средствам и за счет других источников, в корреспонденции с этими счетами.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому заемщику и заключенному договору.
При возникновении задолженности по ссуде ответственный исполнитель выписывает мемориальный ордер в двух экземплярах.
Первый экземпляр используется для совершения проводок по лицевым счетам и помещается в документы дня.
Второй экземпляр передается клиенту с выпиской из его счета.
В бухгалтерском учете списание не погашенной в срок задолженности отражается записью:
Дт счета по учету просроченных кредитов (324, 458)
Кт счета по учету выданных кредитов.
При погашении просроченной задолженности в учете делается запись:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", или
20202 "Касса кредитных организаций", или
расчетный счет заемщика
Кт счета по учету просроченных кредитов.
В банке заемщика просроченная задолженность отражается на пассивном счете 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам".
На счете учитывается просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам и иным привлеченным средствам. Счет пассивный.
По кредиту счетов второго порядка отражаются суммы просроченной задолженности по кредитам и иным привлеченным средствам, полученным от Банка России, кредитных организаций и банков-нерезидентов, не возвращенным в срок, установленный в заключенном договоре.
По дебету счетов второго порядка отражаются:
— суммы погашенной просроченной задолженности по межбанковским кредитам и иным привлеченным средствам в корреспонденции с корреспондентскими счетами;
— суммы, списанные в установленном порядке. Порядок списания определяется законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Банка России.
Аналитический учет осуществляется в разрезе кредиторов по каждому заключенному договору.
В банке-заемщике своевременно не погашенный кредит списывается на счета по учету просроченных кредитов следующей записью:
Дт счета по учету полученных кредитов (312, 313, 314)
Кт 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам".
При погашении просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту в учете будет сделана запись:
Дт 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам"
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России", или
30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".
Процентная ставка является предметом коммерческой сделки. Она фиксируется в кредитном договоре.
Размер процентной ставки зависит от множества факторов, в том числе инфляционного обеспечения.
При начислении процентов количество дней в месяце условно принимается равным 30, а в году — 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30. Проценты начисляются в предусмотренном договором размере и в указанные в нем сроки. Начисление процентов и взыскание авансом в момент выдачи кредита не допускается.
В аналитическом учете банков открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета для начисления процентов.
Лицевые счета открываются по объектам (шифрам кредита), по срокам пользования кредитом и по размеру процентных ставок.
Лицевые счета по депозитам открываются только по срокам хранения и размеру процентных ставок.
В договорах банка и клиента оговариваются все вопросы о начислении процентов. Устанавливается их размер, порядок, периодичность и сроки начисления, а также порядок их взыскания.
Проценты по вкладам граждан начисляются в следующих случаях:
• в каждый первый рабочий день нового года;
• если вклад выплачивается полностью;
• клиент переоформляет вкладную книжку.
При первом платеже по погашению ссуды должны уплачиваться проценты, начисленные со дня выдачи ссуды по день первого погашения платежа. Если вносится сумма, недостаточная для погашения долга вместе с процентами, то в первую очередь предусматривается уплата начисленных процентов.
Начисленные проценты по ссудам должны быть отражены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены.
Проценты по ссудам, выданным индивидуальным заемщикам, начисляются и взыскиваются при поступлении от них платежей в уплату долга.
Если индивидуальный заемщик получил ссуду через хозяйство, то проценты по ней начисляются и погашаются с расчетных счетов хозяйств.
Порядок начисления процентов и погашение ссуды должны быть предусмотрены в договоре.
Бухгалтерские операции банка по получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка бухгалтерии банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.
В распоряжении указываются номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента — вкладчика / клиента-заемщика), вид кредита (займа), вид и размер процентной ставки, способ получения процентов.
Получение процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами — в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных кассовых ордеров.
Получение банком-кредитором процентов от клиентов — заемщиков производится следующими способами и на основании документов:
1) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица) на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);
2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается: "без акцепта") при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента — владельца счета (при этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его расчетный, текущий, корреспондентский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ);
3) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается: "без акцепта"), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;
4) путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков — физических лиц на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или другие кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; путем удержания из сумм, причитающихся на оплату труда соответствующим работникам банка, являющимся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);
5) путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка-кредитора на основании платежного поручения клиента-заемщика банка либо платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается: "без акцепта").
Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.
Проценты, начисленные по ссудам, взыскиваются с расчетных счетов и относятся на лицевой счет балансового счета 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам"" лицевой счет "Проценты, полученные по предоставленным кредитам (срочным)".
При начислении процентов по выданным кредитам в учете делается запись:
Дт 47427 "Требования по получению процентов"
Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств
клиентам".
При поступлении документа по уплате процентов производится запись на счетах бухгалтерского учета:
Дт 20202 "Касса кредитных организаций", или
30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или
расчетный счет заемщика
Кт 47427 "Требования по получению процентов".
Одновременно сумма начисленных процентов относится в состав доходов банка:
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств
клиентам"
Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам". До зачисления сумм уплаченных процентов на счет 70101 сумма начисленных процентов в доход банка не включается.
Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами. Начисление процентов осуществляется программным путем с использованием процентных чисел. Сумма начисленных процентов записывается в ведомость начисленных процентов. Ведомость заверяется подписями ответственного исполнителя и после проводки сумм процентов по счетам хранится в документах дня по внутри-банковским операциям. На каждую операцию оформляется мемориальный ордер (или платежное поручение, в котором указывается источник дохода).
Выписки к лицевым счетам должны быть подобраны по видам доходов и периодам их поступления. По выписке счета 70101 можно проверить полноту и своевременность поступления процентов.
Рассмотрим начисление процентов на примере.
Сумма задолженности АО "Мир" на 01.02.200_ г. — 5 млн руб. (5 000 000). Срок погашения — 21.02.200_г. Процентная ставка — 21% годовых.
С 01.02.200_ г. по 5.02.200_ г. сумма процентов равна:
=1458333;
360 дней
06.02.200_ г. частичное погашение задолженности в сумме 1 500 000 руб. (1 млн 500 руб.);
с 06.02.200_ 7. по 21.02.200_ г. сумма процентов равна:
3 500 000х21%х15 дней 360 дней
= 30624,99.
Всего сумма % равна 14 583,3 + 30 624,9 = 4 520 820 Существуют и иные способы расчета суммы процентных выплат с использованием для расчетов точного количества дней ссуды. При этом расчет происходит исходя из того, что в месяце 30 дней, в году 365 или 366 дней. При этом могут изменяться простые проценты. То есть проценты начисляются на одну и ту же сумму в течение всего срока пользования кредитом. Сложные проценты начисляются с учетом суммы начисленных в предыдущем периоде процентов.
При невыполнении условий договора о погашении кредита в срок сумма начисленных, но не полученных процентов исписывается на счета по учету просроченных процентов.
Для учета просроченных процентов предусмотрены счета 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" и 459 "Просроченные проценты по предоставленным 5 кредитам и прочим размещенным средствам".
На счетах второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков. Счета активные. По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным денежным средствам, не погашенным В срок, установленный в заключенном договоре. По кредиту счетов отражаются:
— суммы погашенных просроченных процентов;
— суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;
— суммы списанных просроченных процентов.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.
В бухгалтерском учете при списании не погашенных в срок процентов делается запись:
Дт счета по учету просроченных процентов (325,0459)
Кт 47427 "Требования по получению процентов".
При погашении просроченных процентов в учете делается проводка:
Дт 20202 "Касса кредитных организаций" или
30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или
расчетные (текущие) счета клиентов.
- Тема 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках
- 1.1 План счетов бухгалтерского учета в банках
- 1.2. Характеристика основных разделов плана счетов коммерческих банков
- Раздел 4 "Операции с клиентами" включает активные и пассивные счета для учета операций с клиентами, кроме межбанковских.
- Раздел 6 "Средства и имущество" включает счета для учета принадлежащего банку имущества, нематериальных активов и земельных участков, находящихся в собственности кредитной организации.
- 1.3. Организация аналитического и синтетического учета в банках
- Тема 2. Документация, документооборот и организация внутрибанковского контроля в банках
- 2.1. Документация по операциям банка
- 2.2. Документооборот и хранение банковских документов
- 2.3. Внутрибанковский контроль
- Тема 3 порядок создания и регистрации коммерческих банков на территории российской федерации
- 3.1. Порядок регистрации коммерческого банка
- 3.2. Порядок учета операций по формированию уставного капитала
- Тема 4 Организация кассовой работы
- 4.1. Организация кассовой работы
- 4.2. Порядок документального оформления движения денежных
- 4.3. Порядок работы с денежной
- 4.4. Порядок кассового обслуживания банков
- 4.5. Организация работы с денежной
- 4.6. Инкассация денежной наличности и других ценностей
- 4.8. Ревизия ценностей и проверка организации кассовой работы
- 4.9. Хранение денег и других ценностей
- 4.10. Отчетность кассовых работников банка
- 4.11. Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России
- Тема 5. Расчетные операции
- 5.1. Порядок осуществления расчетных операций по корреспондентским счетам банка
- 5.2. Порядок осуществления расчетных операций по счетам клиентов
- 5.3. Безналичные платежи и расчеты
- Тема 6. Учет основных средств и материальных ценностей
- 6.1. Организация учета материальных
- 6.2. Учет основных средств
- 6.3. Учет нематериальных активов
- 6.4. Учет материальных запасов
- 6.5. Инвентаризация материальных ценностей
- 6.6. Учет арендных и лизинговых платежей
- Тема 7. Учет вексельных операций
- 7.1. Сущность и определение вексельных операций
- 7.2. Учет операции по векселям
- 7.3. Протест векселя
- Тема 8. Учет операций с ценными бумагами
- 8.1. Учет активных операции с ценными бумагами
- 8.2. Порядок формирования резервов на возможные потери
- 8.3. Учет пассивных операций с ценными бумагами
- Тема 9. Собственные средства банка
- 9.1. Понятие собственных средств банка
- 9.2. Порядок учета обязательных
- 9.3. Порядок учета акций, выкупленных у акционеров
- Тема 10. Учет кредитных операции
- 10.1. Понятие кредитных операции
- 10.2 Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам
- 10.3 Учет межбанковских кредитов
- 10.4 Учет валютных кредитов
- 10.5 Учет просроченных ссуд
- 1О.6 Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам
- Тема 11. Учет операций в иностранной валюте
- 11.1. Определение и осуществление операций в иностранной валюте
- 11.2. Порядок проведения операций в иностранной валюте
- 11.3. Особенности учета операций в иностранной валюте
- 11.4. Учет операций с наличной валютой и чеками
- Тема 12. Учет финансовых результатов банка
- 12.1. Учет доходов банка
- 12.2. Учет расходов
- 12.3. Учет труда и заработной платы
- Тема 13 Бухгалтерская отчетность банка
- 13.1. Правила подготовки и состав бухгалтерской отчетности
- 13.2. Ответственность за составление
- 13.3. Формы отчетности